問題內容：

　　財稅[2008]121號第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除”。

　　其中所說的企業(yè)的實際稅負是怎么算的?是指當年度納稅調整并已扣除關聯(lián)方的利息支出后的應納稅所得額乘以稅率(25%)計算的實際應繳納的所得稅額除以營業(yè)收入這樣一個稅負率?還是未扣除利息支出的應納所得稅額除以營業(yè)收入?或者實際稅負具體又指的什么?

　　回復意見：

　　您好：

　　您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復如下：

　　首先關聯(lián)企業(yè)之間融資利息，必須符合稅法實施細則有關規(guī)定。

　　其次，實際稅負的比較，是指同期關聯(lián)企業(yè)雙方稅收負擔的比較。由于當前我國企業(yè)所得稅設定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關聯(lián)企業(yè)借融資轉移利潤，減少稅負。所以，財稅[2008]121號文件做出了限定。

　　上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

　　歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2010年10月18日

　　附:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十六條

　　企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》靠前百一十九條　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償?shù)娜谫Y。

　　企業(yè)間接從關聯(lián)方獲得的債權性投資，包括：

　　(一)關聯(lián)方通過無關聯(lián)第三方提供的債權性投資;

　　(二)無關聯(lián)第三方提供的、由關聯(lián)方擔保且負有連帶責任的債權性投資;

　　(三)其他間接從關聯(lián)方獲得的具有負債實質的債權性投資。

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產擁有所有權的投資。

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。