合伙企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出是否受債資比控制?

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：(一)金融企業(yè)，為5：1;(二)其他企業(yè)，為2：1。

　　請(qǐng)問合伙企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出是否受債資比控制?

　　首先，財(cái)稅〔2008〕121號(hào)是調(diào)整的稅收法律關(guān)系是針對(duì)企業(yè)所得稅的。

　　該文件的靠前句話就是：“為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào)，以下簡稱實(shí)施條例)靠前百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除問題通知如下”。

　　這說明財(cái)稅〔2008〕121號(hào)是調(diào)整的稅收法律關(guān)系是針對(duì)企業(yè)所得稅的。

　　第二、合伙企業(yè)的借款利息支出的扣除另有規(guī)定。

　　主要根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號(hào))來執(zhí)行的。

　　1、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，采取“先分后稅”的原則，具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算根據(jù)財(cái)稅[2000]91號(hào)和財(cái)稅[2008]65號(hào)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2008]159號(hào))規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

　　具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

　　2、合伙企業(yè)的借款利息支出的扣除比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號(hào))(《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號(hào))自2015年1月1日起施行，國稅發(fā)〔1997〕43號(hào))同時(shí)廢止)的規(guī)定確定。

　　《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))第六條規(guī)定，凡實(shí)行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號(hào))的規(guī)定確定。

　　但投資者的費(fèi)用、企業(yè)從業(yè)人員的工資支出(財(cái)稅〔2008〕65號(hào)調(diào)整為據(jù)實(shí)扣除)、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除依照財(cái)稅[2000]91號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。

　　借款利息支出的扣除項(xiàng)目在《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》在第六條中沒有作特別規(guī)定，所以是比照《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》(國稅發(fā)〔1997〕43號(hào))(《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號(hào))自2015年1月1日起施行，國稅發(fā)〔1997〕43號(hào))同時(shí)廢止。)執(zhí)行。

　　3、而《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號(hào))對(duì)借款利息支出并沒有債資比的限制。

　　《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國家稅務(wù)總局令第35號(hào))第二十五條規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)向金融企業(yè)借款的利息支出;(二)向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》并沒有對(duì)借款利息支出提出不能超過債資比2：1的限制。

　　所以，稅局不能要求合伙企業(yè)對(duì)超過債資比2：1的關(guān)聯(lián)方借款利息支出，在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行調(diào)整。合伙企業(yè)不是法人企業(yè)，沒有實(shí)收資本之說，不存在資本弱化之說。

　　合伙企業(yè)向具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，只要是真實(shí)發(fā)生，并取得利息增值稅**，履行了代扣代繳個(gè)人所得稅，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，就可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。

　　合伙企業(yè)是所得稅的“透明體”，合伙人根據(jù)“先分后稅”的原則，對(duì)按合伙協(xié)議確定歸屬于自身的所得，由自然人合伙人繳納個(gè)人所得稅，由法人合伙人并入年度所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　至于有的法人企業(yè)合伙人把本應(yīng)由法人企業(yè)借入的關(guān)聯(lián)方借款作為合伙份額的出資，改為由合伙企業(yè)直接借入，從而規(guī)避了法人企業(yè)借款利息支出的債資比限制，將應(yīng)納稅所得消化在合伙企業(yè)層面。

　　這需要總局出臺(tái)相應(yīng)的政策來約束這種“資本弱化”在合伙企業(yè)的行為。就像合伙企業(yè)的捐贈(zèng)扣除，在合伙企業(yè)層面不作計(jì)算，在合伙人層面計(jì)算捐贈(zèng)扣除限額，法人企業(yè)合伙人的在合伙企業(yè)層面超債資比借款是否也需要這樣的約束呢?

　　來源：稅政解析與策略 作者：謝華峰

如何判定向關(guān)聯(lián)方借款是否超過關(guān)聯(lián)債資比？

　　案例：A房地產(chǎn)公司注冊(cè)于廣東深圳，100%股份由A公司的母公司B持有，B公司位于四川成都，AB公司均從事房地產(chǎn)開發(fā)。

　　A公司的實(shí)繳注冊(cè)資本為1000萬元，資本公積3000萬元，全部為B公司投入的資本溢價(jià)。B公司向A公司提供借款10000萬元，年利率8%。2018年共收取利息800萬。年度中間未歸還，也未新增借款。

　　B公司已向A公司開具**。

　　A公司2018年年初所有者權(quán)益為3000萬，1-12月末所有者權(quán)益金額見下表：

　　問：A公司支付的利息800萬是否可以全部在稅前扣除？

　　答：AB公司是關(guān)聯(lián)方，根據(jù)財(cái)稅[2008]121號(hào)靠前條“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（二）其他企業(yè)，為2：1；”。我們需要計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例。

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息*（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

　　實(shí)際支付利息包括實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)等。

　　關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

　　換算得出：

　　年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=[（年初關(guān)聯(lián)債權(quán)投資余額+年末關(guān)聯(lián)債權(quán)投資余額）+2*（1月末+2月末+……+11月末關(guān)聯(lián)債權(quán)投資余額）]/（12*2）

　　年度各月平均權(quán)益投資之和=[（年初權(quán)益余額+年末權(quán)益余額）+2*（1月末+2月末+……+11月末權(quán)益余額）]/（12*2）

　　權(quán)益余額為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

　　根據(jù)以上規(guī)則，計(jì)算過程如下：

　　靠前步，計(jì)算年度各月末權(quán)益投資

　　實(shí)收資本與資本公積之和為4000萬，按照4000萬與所有者權(quán)益孰大原則，確認(rèn)各月末權(quán)益投資見下表：

　　第二步，計(jì)算年度各月平均權(quán)益投資之和

　　=[（年初權(quán)益余額+年末權(quán)益余額）+2*（1月末+2月末+……+11月末權(quán)益余額）]/（12*2）

　　=（8000+2*48610）/24=4384.17萬元

　　第三步，計(jì)算年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=[（年初關(guān)聯(lián)債權(quán)投資余額+年末關(guān)聯(lián)債權(quán)投資余額）+2*（1月末+2月末+……+11月末關(guān)聯(lián)債權(quán)投資余額）]/（12*2）

　　=10000萬元

　　第四步，計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比=10000/4384.17=2.28，超出2倍

　　第五步，計(jì)算不得扣除利息支出

　　=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息*（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

　　=800*（1-2/2.28）=98.25萬元

　　因此，需要納稅調(diào)增98.25萬元。

　　以上不得扣除利息不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　【實(shí)操指南】超出關(guān)聯(lián)債資比的利息到底能不能在稅前扣除？實(shí)踐中大部分企業(yè)都存在這樣的問題，且大部分目前都是據(jù)實(shí)扣除，沒有調(diào)增。首先要確定的是，假如在本題中，母公司既享受了西部大開發(fā)優(yōu)惠，又不符合獨(dú)立交易原則的情況，則肯定不能扣除。但如果雙方適用同一稅率呢？

　　讓我們回到財(cái)稅[2008]121號(hào)的表述中來，121號(hào)文靠前條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為……二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”由于此條款存在語焉不詳?shù)膯栴}（主要還是因?yàn)闈h字的博大精深，由于“除”字引起的爭議，既可以理解為除了……還要……，也可以理解為除了……之外），因此實(shí)踐中存在爭議。

　　目前存在兩種觀點(diǎn)，靠前種觀點(diǎn)認(rèn)為，“除符合本通知第二條規(guī)定外”，指的是，除了符合第二條的情況以外，才受關(guān)聯(lián)債資比的限制，也就是說，企業(yè)支付給實(shí)際稅負(fù)不高于本企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，利息支出不受關(guān)聯(lián)債資比限制。

　　持有此觀點(diǎn)的人，可以從國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)第十五條得到支撐。國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)第15條規(guī)定，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

　　這說明，只有超過標(biāo)準(zhǔn)比例了才需要證明符合獨(dú)立交易原則，那么這正好證明了，除了符合第二條的情況，才受關(guān)聯(lián)債資比限制的觀點(diǎn)，因?yàn)槲闯^標(biāo)準(zhǔn)比例，就不需要證明符合獨(dú)立交易原則。這說明財(cái)稅[2008]121號(hào)的靠前條和第二條是互斥關(guān)系。

　　第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，“除符合本通知第二條規(guī)定外”，指的是，除了符合第二條的情況以外，還需要滿足關(guān)聯(lián)債資比的限制。即既要符合獨(dú)立交易原則或稅負(fù)相等，還要受關(guān)聯(lián)債資比的限制，也就是說，企業(yè)支付給實(shí)際稅負(fù)不高于本企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，利息支出受關(guān)聯(lián)債資比限制，企業(yè)支付給實(shí)際稅負(fù)高于本企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，利息支出全部不能扣除。

　　筆者支持靠前種觀點(diǎn)，有國稅發(fā)[2009]2號(hào)進(jìn)一步支持。

　　國稅發(fā)[2009]2號(hào)“第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除”，從此條可以看出，分配給實(shí)際稅負(fù)高的，不受關(guān)聯(lián)債資比限制。

　　“第八十九條[條款失效]企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本辦法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)償債能力和舉債能力分析；

　　（二）企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；

　　（三）企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明；

　?。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況；

　?。ㄎ澹╆P(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；

　?。┢髽I(yè)提供的抵押品情況及條件；

　?。ㄆ撸?dān)保人狀況及擔(dān)保條件；

　?。ò耍┩愅谫J款的利率情況及融資條件；

　?。ň牛┛赊D(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；

　　（十）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。”

　　雖然該條款已失效，但國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)是承接文件，基本原則一脈相承，且可以從中看出立法者意圖，即，能夠證明符合獨(dú)立交易原則的，也不受關(guān)聯(lián)債資比的限制。

　　再回到財(cái)稅[2008]121號(hào)第二條“二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”

　　獨(dú)立交易原則和稅負(fù)原則是并列關(guān)系，因此持有第二種觀點(diǎn)的人，屬于誤讀了121號(hào)文“除”字的意思。

　　【政策依據(jù)】財(cái)稅[2008]121號(hào)“一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

　　（一）金融企業(yè)，為5：1；

　　（二）其他企業(yè)，為2：1；

　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。”

　　國稅發(fā)[2009]2號(hào)“第九章資本弱化管理

　　第八十五條所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

　　其中：

　　標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的比例。

　　關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)所得稅法第四十六條及所得稅法實(shí)施條例靠前百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

　　第八十六條關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　其中：

　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

　　第八十七條所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。

　　第八十八條所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多38出的部分不予退稅。”

　　國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)：十五、特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

　　企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

　　企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。”

　　“（十一）其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

　　十八、企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入本公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

　　企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。”

　　【關(guān)聯(lián)問題】如果出借方與借款方不是母子公司關(guān)系，是否受關(guān)聯(lián)債資比限制？

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)第二條界定，不限于投資關(guān)系，無投資關(guān)系也不影響關(guān)聯(lián)債資比計(jì)算。

　　來源：稅稅有道 作者：劉文怡 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、律師、中級(jí)經(jīng)濟(jì)師；稅務(wù)局特邀講師及財(cái)經(jīng)平臺(tái)高級(jí)財(cái)稅講師。曾為省局征管能手，建功十二五標(biāo)兵，多年從事房地產(chǎn)業(yè)稅收管理，主持稽查重案審理。有多家世界百強(qiáng)企業(yè)財(cái)稅實(shí)戰(zhàn)背景及培訓(xùn)經(jīng)驗(yàn)，擅長企業(yè)重組、跨境并購、資產(chǎn)證券化，有甲乙雙方IPO經(jīng)驗(yàn)和基金從業(yè)資格。本文轉(zhuǎn)自作者公眾號(hào)“稅稅有道”。