國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)評(píng)述:郁悶的心為之顏開

昨夜張偉鏖戰(zhàn)承德山莊老酒，那真是喝了個(gè)迷迷糊糊，七暈八素，清晨猛然看到了34號(hào)公告，清風(fēng)佛我面，明夜照大江，34號(hào)公告+紅牛=心曠神怡，呵呵，好像每一次重量級(jí)文件的出現(xiàn)，都是酒后猛然看到的呢。34號(hào)公告3條規(guī)定，看似平淡，但是每一條都涉及企業(yè)眾多，爭議頻頻，本文件徹底解決了爭議，實(shí)操性極強(qiáng)，我為總局領(lǐng)導(dǎo)點(diǎn)個(gè)贊！各位看官，這個(gè)文件有這么大的效用么，且聽張偉慢慢道來！

相關(guān)政策——國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告

2015年5月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)），該公告對(duì)實(shí)踐中關(guān)于工資薪金的焦點(diǎn)爭議性問題進(jìn)行了明確，像一場及時(shí)雨，郁悶的心為之顏開，為合理的政策叫好！各位看官，莫說政策很簡單，交通補(bǔ)貼等福利性補(bǔ)貼支出，對(duì)于國企來說，動(dòng)輒幾千萬，影響巨大，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于國稅函[2009]3號(hào)的明確規(guī)定，只能補(bǔ)稅，否則有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；而對(duì)計(jì)入工資條的交通補(bǔ)貼征稅，企業(yè)又不服氣，只能不斷解釋：“您說的有道理，可是目前稅法就是這樣規(guī)定的，我們也沒有辦法”。自己內(nèi)心也明白不合理的政策，卻要強(qiáng)行執(zhí)行，郁悶再所難免，34號(hào)公告的頒布，使得合理性的稅務(wù)處理得到了總局層面的認(rèn)可，怎能不為之顏開！各位看官，別說這個(gè)問題多簡單啊，當(dāng)一個(gè)問題涉及到幾千萬稅款時(shí)，簡單問題也就成為復(fù)雜問題了！

案例1:2014年，某省稅務(wù)稽查局對(duì)M公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查，M公司是一家有3萬工人的大型國企。2009年之前，該公司每年發(fā)放1億元的交通補(bǔ)貼，計(jì)入職工福利費(fèi)項(xiàng)目，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）文件頒布以后，該公司將交通補(bǔ)貼計(jì)入工資，并在工資條列示“交通補(bǔ)貼”項(xiàng)目1億元。

稽查局認(rèn)為按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)文件），交通補(bǔ)貼屬于稅法規(guī)定的福利費(fèi)項(xiàng)目，由于該公司福利費(fèi)已經(jīng)超過了工資薪金的14%，因此應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳稅款2500萬元。

分析：
國稅函[2009]3號(hào)文件第三條第(二)款明文規(guī)定：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條規(guī)定的福利費(fèi)項(xiàng)目。在2009年之前，企業(yè)發(fā)放的交通補(bǔ)貼無論財(cái)務(wù)處理，還是稅法規(guī)定，均列入福利費(fèi)進(jìn)項(xiàng)納稅調(diào)整，稅會(huì)之間沒有發(fā)生矛盾。

2009年11月12日，財(cái)政部頒布了財(cái)企[2009]242號(hào)文件企業(yè)，該文件的第二條規(guī)定：為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；

該文件頒布后，大型國企按照財(cái)政部的規(guī)定，將交通補(bǔ)貼納入了工資管理，但是由于國稅函[2009]3號(hào)文件的存在，財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定出現(xiàn)了差異。在本案例中出現(xiàn)了以下的模擬對(duì)話：
企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)：我們按照財(cái)政部的規(guī)定，交通補(bǔ)貼計(jì)入了工資條管理，且占了我們一塊工資限額，其實(shí)我們也不愿意做到工資條里面去，因?yàn)槿绻龅礁＠M(fèi)里面，騰出了一塊工資限額，可以給弟兄們多發(fā)一塊兒錢啊。國企不是沒有錢，而是發(fā)放的每一筆錢都必須有名目才行??！但是按照242號(hào)文件規(guī)定，我們只能將交通補(bǔ)貼計(jì)入工資條，弟兄們的利益已經(jīng)受損失了?，F(xiàn)在稅務(wù)局又要我們從工資中剔除，再繳一塊兒稅。那真是沒天理了，財(cái)政打我一巴掌，稅務(wù)局再打我一巴掌，左一巴掌，又一巴掌，這不是收稅，這是搶錢吧！

稽查干部：
首先，對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的說法，我們深表同情，內(nèi)心也認(rèn)可您說的合理性。但是不要忽略財(cái)企[2009]242號(hào)文件第七條第二款同時(shí)規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。3號(hào)文件正是對(duì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條的具體規(guī)定，因此財(cái)務(wù)規(guī)定與稅法不一致的時(shí)候，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。

至于，貴總監(jiān)所說“左一巴掌，又一巴掌”的事兒，那是財(cái)政部和總局要求打的，我們只是執(zhí)法者，無權(quán)擅自不打啊。請(qǐng)貴公司予以理解。

財(cái)務(wù)總監(jiān)：
據(jù)我們了解，北京國地稅的口徑是凡是計(jì)入工資條的補(bǔ)貼，一律按照工資薪金扣除，而且我們已經(jīng)繳了個(gè)人所得稅了??！我們總公司在北京就可以一律扣除，人家北京局可以突破政策，你們省怎么就不能突破??！

稽查干部：北京局的口徑，我們不能執(zhí)行，我們只是按照稅法辦事兒，如果你們認(rèn)為總局的政策不合理，請(qǐng)按照正規(guī)途徑向總局反映，在此之前，愛莫能助??！
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然后。。。。再然后，多次交涉，稅局仍然堅(jiān)持征稅，但是內(nèi)心中深感企業(yè)說的是有道理的，執(zhí)行了自己認(rèn)為不合理的政策，心中為之郁悶啊。可是不執(zhí)行，又怕有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，君不見各種督查、執(zhí)法檢查，執(zhí)法審計(jì)，磨刀霍霍??！甚至審理會(huì)上，都不愿意為企業(yè)辯解，長期以來形成了這樣一種思想，如果輕易的向有利于納稅人的意見說話，人家有可能內(nèi)心想，你小子收了企業(yè)好處吧！所以，解決問題，只能等一個(gè)水到渠成的機(jī)會(huì)，不能貿(mào)然行事兒。

再然后，國家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告就頒布了，該公告規(guī)定：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）靠前條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。