進項稅額抵扣專題學習（2019年版）

　　進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。本文在2019年新政基礎(chǔ)上對最新的進項稅額抵扣有關(guān)內(nèi)容進行專題總結(jié)。

　　一、可抵扣進項稅額憑證

　?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ?*、機動車銷售統(tǒng)一**、收費公路通行費增值稅電子普通**：需要認證或通過勾選確認方式，抵扣票面稅額。（注：從2019年3月1日起，勾選確認范圍擴大至全部一般納稅人）。

　　（二）海關(guān)進口增值稅專用繳款書：需要報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

　?。ㄈ┺r(nóng)產(chǎn)品收購**或者銷售**

　　1.從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用**的，以增值稅專用**上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

　　2.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售**或收購**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　　3.納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

　　4.納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用**或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購**或銷售**上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

　?。ㄋ模颉㈤l通行費以通行費**為抵扣憑證，計算抵扣增值稅。橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費**上注明的金額&pide;（1+5%）×5%

　?。ㄎ澹┩甓悜{證：應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者**。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　?。┵忂M國內(nèi)旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣，納稅人未取得增值稅專用**的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

　　1.取得增值稅電子普通**的，為**上注明的稅額；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）&pide;（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額&pide;（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額&pide;（1+3%）×3%

　　二、進項抵扣稅率

　　之前我們整理了《新版稅率、征收率、預征率、扣除率記憶總結(jié)》，是從銷售方角度出發(fā)，下面我們站在采購方這邊，總結(jié)下取得的進項**有哪些抵扣稅率。注：以下如果取得的是免稅**，不能抵扣進項（推薦：增值稅免稅政策梳理）

　　（一）從一般納稅人取得（不含選擇簡易計稅）

　　1.購進貨物（除本條9-12項外），進項抵扣稅率13%；

　　2.發(fā)生加工、修理修配勞務，進項抵扣稅率13%；

　　3.租賃有形動產(chǎn)，進項抵扣稅率13%；

　　4.租賃不動產(chǎn)，進項抵扣稅率9%；

　　5.購進不動產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所有權(quán)），進項抵扣稅率9%；

　　6.購進建筑服務（工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務），進項抵扣稅率9%；

　　7.購進交通運輸服務（鐵路運輸服務、陸路貨物運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務），進項抵扣稅率9%；

　　8.購進土地使用權(quán)，進項抵扣稅率9%；

　　9.購進飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜，進項抵扣稅率9%；

　　10.購進糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽，進項抵扣稅率9%；

　　11.購進自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品，進項抵扣稅率9%；

　　12.購進圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物，進項抵扣稅率9%；

　　13.購進郵政服務（郵政普遍服務、郵政特殊服務、其他郵政服務），進項抵扣稅率9%;

　　14.購進基礎(chǔ)電信服務，進項抵扣稅率9%；

　　15.購進增值電信服務，進項抵扣稅率6%；

　　16.購進金融服務（直接收費金融服務、保險服務），進項抵扣稅率6%；

　　17.購進現(xiàn)代服務（研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務、其他現(xiàn)代服務），進項抵扣稅率6%；

　　18.購進生活服務（文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游服務、住宿服務、其他生活服務），進項抵扣稅率6%；

　　19.購進無形資產(chǎn)(除土地使用權(quán)外），進項抵扣稅率6%；

　　20.購進農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額扣除率9%；購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%。

　?。ǘ男∫?guī)模納稅人或者選擇適用（或適用）簡易計稅的一般納稅人處取得

　　1.購進貨物、應稅服務，進項抵扣稅率是3%；

　　2.購進加工、修理、修配勞務，進項抵扣稅率是3%；

　　3.購進無形資產(chǎn)，進項抵扣稅率是3%；

　　4.購進不動產(chǎn)，進項抵扣稅率5%；

　　5.租賃不動產(chǎn)，進項抵扣稅率5%；

　　6.購進營改增前取得的土地使用權(quán)，進項抵扣稅率5%；

　　7.購進房地產(chǎn)老項目，進項抵扣稅率5%；

　　8.租賃房地產(chǎn)老項目，進項抵扣稅率5%；

　　9.購進橋、閘通行費，進項抵扣稅率5%；

　　10.購進選擇差額納稅的勞務派遣、安全保護服務（除不選擇差額納稅的小規(guī)模納稅人外），進項抵扣稅率5%；

　　11.從一般納稅人處購進人力資源外包服務，進項抵扣稅率5%；

　　12.購進中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣，進項抵扣稅率5%；

　　13.購進農(nóng)產(chǎn)品，進項稅額扣除率9%；購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率10%。

　　14.購進銷售方自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品，進項抵扣稅率3%；

　　15.購進寄售商店代銷的寄售物品，進項抵扣稅率3%；

　　16.購進死當物品,，進項抵扣稅率3%；

　　17.購進縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，進項抵扣稅率3%；

　　18.購進自來水，進項抵扣稅率3%；

　　19.購進銷售方自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，進項抵扣稅率3%

　　20.購進銷售方自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦），進項抵扣稅率3%；

　　21.購進銷售方自產(chǎn)以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，進項抵扣稅率3%；

　　22.購進生物制品、獸用生物制品，進項抵扣稅率3%；

　　23.從經(jīng)認定的動漫企業(yè)購買動漫產(chǎn)品服務，以及在境內(nèi)購買動漫版權(quán)，進項抵扣稅率3%；

　　24.購進城市電影放映服務，進項抵扣稅率3%；

　　25.購進試點前開工的高速公路的車輛通行費，進項抵扣稅率3%；

　　26.購進非學歷教育服務，進項抵扣稅率3%；

　　27.購進教育輔助服務，進項抵扣稅率3%；

　　28.購進電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入），進項抵扣稅率3%；

　　29.租賃納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)，進項抵扣稅率3%；

　　30.營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃，進項抵扣稅率3%；

　　31.為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務，由項服務由建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構(gòu)件的，進項抵扣稅率3%；

　　32.以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務，進項抵扣稅率3%；

　　33.購進電梯安裝服務，進項抵扣稅率3%；

　　34.購進資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品服務，進項抵扣稅率3%；

　　35.購進非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、鑒證咨詢服務，以及技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，進項抵扣稅率3%；

　　36.購進非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務，進項抵扣稅率3%；

　　37.購進農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供的金融服務（除貸款服務外），進項抵扣稅率3%；

　　38.購進活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件時對方提供的安裝服務，進項抵扣稅率3%；

　　39.購進抗癌藥品，進項抵扣稅率3%；

　　40.購進罕見病藥品，進項抵扣稅率3%。

　　以上想了解文件依據(jù)的可以閱讀《一般納稅人可選擇簡易計稅的情形有哪些？》

　　三、不得抵扣的進項稅額的項目

　?。ㄒ唬┎坏瞄_具增值稅專用**的項目不得抵扣進項稅額