財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知[全文廢止]

財(cái)稅[2009]123號(hào) 2009-11-11

　　稅屋提示——依據(jù)財(cái)稅[2014]13號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知，自2013年01月01日起，本文件全文廢止。
　　稅屋提示——該文連同財(cái)稅[2009]122號(hào)發(fā)出后受到廣泛質(zhì)疑:
　　1、與上位法產(chǎn)生抵觸。兩條規(guī)范性文件對(duì)《企業(yè)所得稅法》第26條第4項(xiàng)做了限縮性解釋，使得部分原本應(yīng)該免稅的所得，被納入了征稅范圍，違背了上位法。行政機(jī)關(guān)解釋法律不得創(chuàng)造法律，不能突破法律允許的條文，解釋必須受到合法性的限制；
　　2、資格認(rèn)定的主體欠缺合法性。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條在規(guī)定公益性捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)具備的條件時(shí)，其中第9項(xiàng)已明確規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門應(yīng)當(dāng)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門來(lái)共同制定有關(guān)管理辦法（非營(yíng)利組織的登記管理機(jī)關(guān)為民政部門），按照《立法法》第87條第5項(xiàng)的規(guī)定，123號(hào)文的資格認(rèn)定通知因違背法定程序，應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院予以調(diào)整或者撤銷；
　　3、嚴(yán)重的溯及既往。兩份通知的頒布日期均為2009年11月11日，而執(zhí)行日期均要求從2008年1月1日起，屬于典型的溯及既往。依據(jù)法的一般原理，稅法和刑法通常不采用溯及既往原則，即使采用，也是采用有利追溯原則（產(chǎn)生這種情況的原因可能是—若沒(méi)有追溯期，08、09兩年的非營(yíng)利組織年度納稅無(wú)法可依，財(cái)稅部門不得已而為之）。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)第二十六條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》)第八十四條的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營(yíng)利組織，必須同時(shí)滿足以下條件：

　　(一)依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織;

　　(二)從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)，且活動(dòng)范圍主要在中國(guó)境內(nèi);

　　(三)取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè);

　　(四)財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出;

　　(五)按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告;

　　(六)投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級(jí)人民***及其部門外的法人、自然人和其他組織;

　　(七)工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行;

　　(八)除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的檢查結(jié)論為“合格”;

　　(九)對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。

　　二、經(jīng)省級(jí)(含省級(jí))以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料;經(jīng)市(地)級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市(地)級(jí)或縣級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。

　　財(cái)政、稅務(wù)部門按照上述管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布。

　　三、申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報(bào)送以下材料：

　　(一)申請(qǐng)報(bào)告;

　　(二)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度;

　　(三)稅務(wù)登記證復(fù)印件;

　　(四)非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件;

　　(五)申請(qǐng)前年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況;

　　(六)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告;

　　(七)登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論;

　　(八)財(cái)政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

　　四、非營(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。

　　非營(yíng)利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請(qǐng)免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理。

　　五、非營(yíng)利組織必須按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》)等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù);未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營(yíng)利組織注銷時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反本通知靠前條第五項(xiàng)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)非營(yíng)利組織報(bào)送的納稅申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅;當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織不再具備本通知規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告核準(zhǔn)該非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門，由其進(jìn)行復(fù)核。

　　核準(zhǔn)非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門根據(jù)本通知規(guī)定的管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織的免稅優(yōu)惠資格進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核不合格的，取消其享受免稅優(yōu)惠的資格。

　　六、已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營(yíng)利組織有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：

　　(一)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的;

　　(二)在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的;

　　(三)有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的;

　　(四)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的;

　　(五)因違反《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的;

　　(六)受到登記管理機(jī)關(guān)處罰的。

　　因上述第(一)項(xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng);因上述規(guī)定的除第(一)項(xiàng)以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門在五年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)。

　　七、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

2009年11月11日