2019年1月1日，新《個人所得稅法》正式實施后，工資、薪金所得將和勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得合并為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。同時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。也就是說，假如一個人全年沒有工資薪金所得，只有勞務(wù)報酬所得，那他的收入可以打完八折以后，還能減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。

　　那么，什么人可以選擇將工資薪金所得改為勞務(wù)報酬所得？因為退休返聘人員無需繳納社保，所以，對于退休返聘人員，可以選擇按照勞務(wù)報酬所得納稅，但按照勞務(wù)報酬所得納稅是不是比工資薪金所得要節(jié)稅呢？本文對此作一分析探討。

　　一、退休返聘人員相關(guān)的個稅政策

　　根據(jù)《個人所得稅法》第四條靠前款第七項：“下列各項個人所得，免征個人所得稅：（七）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或者退休費、離休費、離休生活補(bǔ)助費。”

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）：“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。”

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人***和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。”

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人***和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：”一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。”

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。”

　　對于離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎金、實物之外的基本養(yǎng)老金或者退休費是免征個稅的。對于退休人員符合條件的再任職收入在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，不符合條件的按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。因此，經(jīng)過人為策劃，退休人員再任職收入可以選擇按照“工資、薪金所得”或“勞務(wù)報酬所得”項目計算個人所得稅。

　　二、“工資、薪金所得”和“勞務(wù)報酬所得”稅收負(fù)擔(dān)比較

　　本文以月薪1萬、1.5萬、2萬、2.5萬分別作一個測算分析，看一看退休人員再任職收入選擇按照“工資、薪金所得”或“勞務(wù)報酬所得”項目計算，納稅人實際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)比較。為計算簡便，暫不考慮五險一金和專項附加扣除等情況。

　　1、月收入1萬，年收入12萬

　　按工資薪金所得計算全年應(yīng)納個人所得稅=(10000×12-60000)×10%-2520=3480元

　　按勞務(wù)報酬所得計算全年應(yīng)納個人所得稅=(10000×12×80%-60000)×3%=1080元

　　根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十條第二項：“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。”由于勞務(wù)報酬所得不屬于單位聘用的員工為本單位提供取得工資的服務(wù)，因此需要繳納增值稅和附加稅（城建稅按7%計算）。

　　勞務(wù)報酬所得全年應(yīng)交增值稅=[(10000×12)&pide;(1+3%)]×3%=3495.15元

　　應(yīng)交附加稅=3495.15×(7%+3%+2%)=419.42元

　　按勞務(wù)報酬所得計算的全年個人所得稅、增值稅、附加稅合計=1080+3495.15+419.42=4994.57元

　　按勞務(wù)報酬所得計算比按工資薪金所得計算稅收負(fù)擔(dān)高=4994.57-3480=1514.57元

　　2、月收入1.5萬，年收入18萬

　　按工資薪金所得計算全年應(yīng)納個人所得稅=(15000×12-60000)×10%-2520=9480元

　　按勞務(wù)報酬所得計算全年應(yīng)納個人所得稅=(15000×12×80%-60000)×10%-2520=5880元

　　勞務(wù)報酬所得全年應(yīng)交增值稅=[(15000×12)&pide;(1+3%)]×3%=5242.72元

　　應(yīng)交附加稅=5242.72×(7%+3%+2%)=629.13元

　　按勞務(wù)報酬所得計算的全年個人所得稅、增值稅、附加稅合計=5880+5242.72+629.13=11751.85元

　　按勞務(wù)報酬所得計算比按工資薪金所得計算稅收負(fù)擔(dān)高=11751.85-9480=2271.85元

　　3、月收入2萬，年收入24萬

　　按工資薪金所得計算全年應(yīng)納個人所得稅=(20000×12-60000)×20%-16920=19080元

　　按勞務(wù)報酬所得計算全年應(yīng)納個人所得稅=(20000×12×80%-60000)×10%-2520=10680元

　　勞務(wù)報酬所得全年應(yīng)交增值稅=[(20000×12)&pide;(1+3%)]×3%=6990.29元

　　應(yīng)交附加稅=6990.29×(7%+3%+2%)=838.83元

　　按勞務(wù)報酬所得計算的全年個人所得稅、增值稅、附加稅合計=10680+6990.29+838.83=18509.12元

　　按工資薪金所得計算比按勞務(wù)報酬所得計算稅收負(fù)擔(dān)高=19080-18509.12=570.88元

　　4、月收入2.5萬，年收入30萬

　　按工資薪金所得計算全年應(yīng)納個人所得稅=(25000×12-60000)×20%-16920=31080元

　　按勞務(wù)報酬所得計算全年應(yīng)納個人所得稅=(25000×12×80%-60000)×20%-16920=19080元

　　勞務(wù)報酬所得全年應(yīng)交增值稅=[(25000×12)&pide;(1+3%)]×3%=8737.86元

　　應(yīng)交附加稅=8737.86×(7%+3%+2%)=1048.54元

　　按勞務(wù)報酬所得計算的全年個人所得稅、增值稅、附加稅合計=19080+8737.86+1048.54=28866.40元

　　按工資薪金所得計算比按勞務(wù)報酬所得計算稅收負(fù)擔(dān)高=31080-28866.40=2213.60元

　　通過上述計算分析可以看出，對于退休人員再任職收入，月薪2萬元或年薪24萬是一個分界線，月薪2萬元以下，選擇按工資薪金所得計算個稅較劃算，而月薪2萬元以上，選擇按勞務(wù)報酬所得計算個稅較劃算。