?? 目前，在建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，往往會(huì)發(fā)生建筑企業(yè)或房地產(chǎn)公司支付給農(nóng)戶的青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的問(wèn)題，關(guān)于房地產(chǎn)和建筑企業(yè)向農(nóng)民或相關(guān)單位支付青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否應(yīng)當(dāng)代扣代繳個(gè)人所得稅？支付以上三項(xiàng)費(fèi)用只有收據(jù)，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？是否要當(dāng)?shù)蕉悇?wù)部門(mén)補(bǔ)***入賬呢？應(yīng)這些問(wèn)題確實(shí)困惑不少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員、企業(yè)的財(cái)務(wù)部經(jīng)理和財(cái)務(wù)人員，筆者在此就房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提供應(yīng)對(duì)策略，供有關(guān)人員進(jìn)行參考。

? （一）涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
?? 房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款涉到以下稅收風(fēng)險(xiǎn)
?? 1、支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否要扣繳個(gè)人所得稅處理。
?? 從稅收?qǐng)?zhí)法的實(shí)踐來(lái)看，有個(gè)別的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付給農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅。其理由是《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第48號(hào)）靠前條的規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！被诖艘?guī)定，農(nóng)戶從房地產(chǎn)和建筑企業(yè)獲得青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是要繳納個(gè)人所得稅。

?? 農(nóng)戶從房地產(chǎn)和建筑企業(yè)獲得青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否要繳納個(gè)人所得稅？如何不要繳納，企業(yè)進(jìn)行代扣就會(huì)使企業(yè)多交稅；如果要交納，企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行代扣，企業(yè)就漏稅了，就會(huì)有稅務(wù)處罰的風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須要找到政策和法律依據(jù)，論證房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付弄戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否要繳納個(gè)人所得稅。

?? 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得青苗補(bǔ)償費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［1995］79號(hào)）規(guī)定：“鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的職工和農(nóng)民取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)，屬種植業(yè)的收益范圍，同時(shí)，也屬經(jīng)濟(jì)損失的補(bǔ)償性收入，因此，對(duì)他們?nèi)〉玫那嗝缪a(bǔ)償費(fèi)收入暫不征收個(gè)人所得稅?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［1997］87號(hào)）第二條規(guī)定：“對(duì)土地承包人取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)收入，暫免征收個(gè)人所得稅”。?

?? 國(guó)稅函發(fā)［1995］79號(hào)和國(guó)稅函發(fā)國(guó)稅函發(fā)［1997］87號(hào)是國(guó)家稅務(wù)總局分別對(duì)青島地方稅務(wù)局和遼寧地方稅務(wù)局做出的批復(fù)，從法律執(zhí)行的效率來(lái)講，只針對(duì)青島和遼寧有效，對(duì)全國(guó)沒(méi)有執(zhí)行效力。但是，地方稅務(wù)局可以參照?qǐng)?zhí)行，因此，可以認(rèn)定該兩個(gè)文件在全國(guó)基本上可以有效力的。而且國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)文件已經(jīng)宣布國(guó)稅函發(fā)〔1997〕87號(hào)失效。

?? 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城市和國(guó)有工礦棚戶區(qū)改造項(xiàng)目有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕42號(hào)）第五條規(guī)定：“個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償款及因拆遷重新購(gòu)置安置住房，可按有關(guān)規(guī)定享受個(gè)人所得稅和契稅減免?！薄秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]428號(hào)）的規(guī)定：“按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過(guò)程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅?！必?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）靠前規(guī)定：“對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅?！钡诙l規(guī)定“對(duì)拆遷居民因拆遷重新購(gòu)置住房的，對(duì)購(gòu)房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過(guò)拆遷補(bǔ)償款的，對(duì)超過(guò)部分征收契稅?！?/p>

?? 國(guó)稅函[1998]428號(hào)是國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)深圳市地稅務(wù)局作的批復(fù)，只對(duì)深圳有效，在全國(guó)沒(méi)有執(zhí)行力。而財(cái)稅[2005]45號(hào)文件對(duì)全國(guó)有執(zhí)行力。因此，被拆遷人或被搬遷人按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取得拆遷補(bǔ)償款或政策性搬遷收入免征個(gè)人所得稅

?? 由于拆遷問(wèn)題，拆遷補(bǔ)償款在實(shí)踐中有時(shí)包括青苗補(bǔ)償費(fèi)和土地補(bǔ)償款

?? 基于以上政策法律依據(jù)分析，房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付農(nóng)民青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是免個(gè)人所得稅。

??? 2、支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)
??? 支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款到底要不要繳納營(yíng)業(yè)稅？如果要繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)沒(méi)有申報(bào)繳納，則是漏稅行為；如果不要繳納，企業(yè)申報(bào)繳納，則企業(yè)多繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于青苗補(bǔ)償費(fèi)拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是否要繳納營(yíng)業(yè)稅？有些地方稅務(wù)局認(rèn)為要繳納營(yíng)業(yè)稅。其法律依據(jù)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函發(fā)［1997］87號(hào)），該文件規(guī)定：“對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)———其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！被诖宋募r(nóng)戶是農(nóng)村土地的家庭承包責(zé)任制的承包人，農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款是要繳納營(yíng)業(yè)稅的。但國(guó)稅函發(fā)［1997］87號(hào)是國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)遼寧省地方稅務(wù)局做的批復(fù)，文件中沒(méi)有抄送給各省稅務(wù)局，在法律上對(duì)全國(guó)沒(méi)有執(zhí)行力，只對(duì)遼寧有執(zhí)行力。再說(shuō)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)文件已經(jīng)宣布國(guó)稅函發(fā)〔1997〕87號(hào)失效。

??? 另外，一筆收入是不是要繳納營(yíng)業(yè)稅主要看該筆收入是否構(gòu)成了營(yíng)業(yè)稅的范圍，否則不需要繳納營(yíng)業(yè)稅?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的**為合法有效憑證?；诖艘?guī)定，一筆收入如果是營(yíng)業(yè)收入就要繳納營(yíng)業(yè)稅，但農(nóng)戶取得的青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。

??? 《土地管理法》（2004年8月25日修訂）第四十七條規(guī)定：“征收土地的，按照被征收土地的原用途給予補(bǔ)償?！?，“征收耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)?！?/p>

??? 《物權(quán)法》（2007年3月16日公布）第四十二條規(guī)定：“征收集體所有的土地，應(yīng)當(dāng)依法足額支付土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)等費(fèi)用，安排被征地農(nóng)民的社會(huì)保障費(fèi)用，保障被征地農(nóng)民的生活，維護(hù)被征地農(nóng)民的合法權(quán)益。”“征收單位、個(gè)人的房屋及其他不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法給予拆遷補(bǔ)償，維護(hù)被征收人的合法權(quán)益；征收個(gè)人住宅的，還應(yīng)當(dāng)保障被征收人的居住條件。”《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》（2001年6月6日公布）第四條：“拆遷人應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定，對(duì)被拆遷人給予補(bǔ)償、安置。”再說(shuō)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的建設(shè)用地只能通過(guò)“出讓”的方式取得。而國(guó)家出讓的土地，一種是國(guó)家通過(guò)收儲(chǔ)方式取得的國(guó)有土地；一種是通過(guò)征收的方式取得的集體土地。無(wú)論收儲(chǔ)還是征收都是一種國(guó)家行為。因此，在收儲(chǔ)或者征收過(guò)程中支付的所有資金，都應(yīng)屬于補(bǔ)償性款項(xiàng)。對(duì)于被拆遷者來(lái)講，都不屬于營(yíng)業(yè)性收入。

??? 同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2008］277號(hào)）規(guī)定：“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民***收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為***財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。”《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》的通知（國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào)）第八條第二款規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”

??? 因此，支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

?? 3、支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)
?? 支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在這些費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除？這涉及二方面：一是房地產(chǎn)和建筑企業(yè)支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款要不要索取**入賬？某一行為（項(xiàng)目）是否應(yīng)當(dāng)開(kāi)具**的關(guān)鍵是界定該行為是否屬于應(yīng)稅行為，或者說(shuō)是否屬于經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的**為合法有效憑證。農(nóng)戶取得青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款根據(jù)以上分析，不具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為。《中華人民共和國(guó)**管理辦法(國(guó)務(wù)院令第587號(hào))》第十九條規(guī)定：“銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具**；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具**?！币虼?，支付補(bǔ)償費(fèi)的公司和農(nóng)戶都無(wú)須申請(qǐng)開(kāi)具地方稅務(wù)**。二是支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款能否在企業(yè)所得稅前扣除。能否在稅前扣除？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，一項(xiàng)支出能否在稅前扣除，必須滿足兩個(gè)條件：靠前，該支出必須與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，第二，必須有合法的憑證。因此，支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款可以在企業(yè)所得稅前扣除。

??? 不過(guò)拆遷補(bǔ)償款的企業(yè)所得稅處理必須依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）的規(guī)定，按照以下規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：靠前，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。第二，企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

?? （二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制
??? 基于以上涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)支付農(nóng)戶青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采用以下控制方法。
??? 靠前、企業(yè)必須與獲得苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的農(nóng)戶或相關(guān)的企業(yè)簽定補(bǔ)償合同，在合同中必須按照國(guó)家相關(guān)補(bǔ)償規(guī)定，明確載明補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。

??? 第二、如果青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款的獲得者是個(gè)人必須要收集個(gè)人***復(fù)印件，接受補(bǔ)償?shù)膫€(gè)人必須在其***復(fù)印件上簽字。

??? 第三、獲得青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償款和土地補(bǔ)償款者必須支付人提供收據(jù)。

??? 第四，如果涉及到***拆遷的，則需要收集當(dāng)?shù)?**的***拆遷公告或文件。

??? ——財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 經(jīng)濟(jì)學(xué)博士肖太壽