財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2006]88號(hào))，對(duì)企業(yè)提取職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅前的扣除標(biāo)準(zhǔn)作出了新的規(guī)定：從2006年1月1日起，對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等“當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分”，可在企業(yè)所得稅前扣除。

　　與原規(guī)定相比，新的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策有以下幾點(diǎn)變化：

　　首先，明確了職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的執(zhí)行范圍，即“財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等”。

　　其次，一般內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅前的扣除比例從1.5%提高到2.5%。按照原規(guī)定，一般內(nèi)資企業(yè)及外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例為1.5%，而對(duì)“從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重，經(jīng)濟(jì)效益較好”的特殊企業(yè)可按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，并列入成本開(kāi)支。新規(guī)定體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大職工教育投入，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才，建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的要求。

　　第三，職工教育經(jīng)費(fèi)從在規(guī)定比例范圍內(nèi)“提取”就可在稅前扣除，變?yōu)楸仨氃谝?guī)定比例內(nèi)“實(shí)際使用”才能在稅前扣除。因此，企業(yè)按規(guī)定比例提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在當(dāng)年沒(méi)有用完的部分，是不能在該年計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的。這一變化有利于解決一些企業(yè)提取職工教育經(jīng)費(fèi)長(zhǎng)期不使用，甚至挪作他用的問(wèn)題，鼓勵(lì)企業(yè)保持對(duì)職工教育的足夠投入，保證國(guó)家推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策落到實(shí)處。

　　第四，統(tǒng)一了職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。根據(jù)原規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取基數(shù)為“計(jì)稅工資總額”，而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)為“工資總額”。新規(guī)定則將允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)統(tǒng)一為“計(jì)稅工資總額”，將職工教育經(jīng)費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的比例統(tǒng)一規(guī)定為2.5%，這有利于促進(jìn)企業(yè)之間進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。

　　這里，“工資總額”與“計(jì)稅工資總額”是有區(qū)別的?！肮べY總額”是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào))，工資總額由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資等六個(gè)部分組成。而根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。”因此，計(jì)稅工資總額就是稅法允許的在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的工資總額。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[1999]258號(hào))規(guī)定，計(jì)稅工資的人均月扣除限額為800元，個(gè)別省級(jí)地區(qū)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局審定，可以上浮20%。另?yè)?jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2006]126號(hào))，自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元，各省、自治區(qū)、直轄市人民***在不高于20%的幅度內(nèi)調(diào)增計(jì)稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行。

　　例：某企業(yè)2006年計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資為860萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)為21.5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際開(kāi)支為18萬(wàn)元。2006年該企業(yè)員工為500人，上半年當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元。計(jì)算該企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　該企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=500×(0.08×6+0.16×6)×2.5%=18萬(wàn)元。因該企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際開(kāi)支也為18萬(wàn)元，故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=21.5-18=3.5萬(wàn)元。

　　如該企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際開(kāi)支為10萬(wàn)元，小于稅前扣除限額，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額=21.5-10=11.5萬(wàn)元。

　　如該企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際開(kāi)支為19萬(wàn)元，大于稅前扣除限額，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=21.5-18=3.5萬(wàn)元。