一、商譽(yù)的界定
在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。即商譽(yù)產(chǎn)生于非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法，并以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。

同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，即對(duì)于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)，不按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，不形成商譽(yù)。

合并商譽(yù)等于企業(yè)合并成本減去合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。

二、企業(yè)合并成本的變化
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定：非同一控制下企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券在購買日的公允價(jià)值，以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》將與合并相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益“管理費(fèi)用”科目，與企業(yè)合并類型無關(guān)。如此處理會(huì)使企業(yè)合并成本降低，從而間接影響了合并商譽(yù)的大小。

三、商謄的列示
按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，商譽(yù)在個(gè)別報(bào)表中不列示，而是將其包含在長期股權(quán)投資的初始成本中，并只在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

吸收合并的情況下，商譽(yù)在購買方賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中都應(yīng)該列示。

四、舉例說明
甲企業(yè)以公允價(jià)值為7000萬元、賬面價(jià)值為5000萬元的無形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行吸收合并。甲、乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲企業(yè)購買過程中支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用100萬元。不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，購買日乙企業(yè)持有的資產(chǎn)情況如下：

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬元，公允價(jià)值為4000萬元；長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2000萬元，公允價(jià)值為3000萬元；長期借款賬面價(jià)值為1500萬元，公允價(jià)值為1500萬元；凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3500萬元，公允價(jià)值為5500萬元。

編制甲企業(yè)有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，該企業(yè)合并成本為7100萬元（7000＋100）；而按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》規(guī)定，將其直接相關(guān)費(fèi)100萬元計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），不再計(jì)入合并成本。

被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為5500萬元。

其商譽(yù)等于企業(yè)合并成本減去合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，即7000－5500＝1500（萬元）。

無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額：7000－5000＝2000（萬元）。

則甲企業(yè)有關(guān)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn) 4000（公允價(jià)值）
??? 長期股權(quán)投資 3000（公允價(jià)值）
??? 商譽(yù) 1500
??? 管理費(fèi)用 100
? 貸：長期借款 　　　　　 1500（公允價(jià)值）
????? 無形資產(chǎn) 　　　　　5000（賬面價(jià)值）
????? 營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 2000
????? 銀行存款 　　　　　 100

五、延伸分析
由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)合并相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)的調(diào)整，進(jìn)而間接影響到商譽(yù)的初始確認(rèn)以及后續(xù)計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，持有期間不要求攤銷，但至少應(yīng)在每年年終進(jìn)行減值測試。

由于商譽(yù)難以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)合并成本的調(diào)整，從而影響到與此相關(guān)的商譽(yù)的確認(rèn)、商譽(yù)的減值測試等一列會(huì)計(jì)因素的變動(dòng)，自2010年1月1日開始執(zhí)行，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。