??? 國家稅務總局下發(fā)的《關于實施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第48號，以下簡稱公告），進一步明確了企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠和征管問題，自2011年1月1日起執(zhí)行。
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??? 行業(yè)類別征免稅界限分明
??? 公告靠前條靠前款稱，企業(yè)從事《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，除另有規(guī)定外，參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754－2002）的規(guī)定標準執(zhí)行。按此標準，國民經(jīng)濟行業(yè)分類為四個層次，即門類、大類、中類、小類，一共20個門類、95個大類、396個中類、913個小類。但《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條只是根據(jù)國家有關扶持和鼓勵政策，從中挑選一些特別重要的項目給予減稅和免稅優(yōu)惠，其他沒有挑選列明的項目即不屬于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍。其中，對關系國計民生、關系大多數(shù)人生計和健康的項目，以及最為薄弱、需要扶持的項目免予征收；對有一定收入，國家在一定期間仍鼓勵發(fā)展、需要扶持的項目減半征收。

??? 免予征收項目：企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育，即對農(nóng)作物進行品種和育種材料選育形成的成果，以及由這些成果形成的種子（苗）等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷售一體化取得的所得；從事林木的培育和種植，即對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進行再培育取得的所得；豬、兔的飼養(yǎng)取得的所得；飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物取得的所得；對取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠洋漁業(yè)企業(yè)資格證書”并在有效期內(nèi)的遠洋漁業(yè)企業(yè)，從事遠洋捕撈業(yè)務取得的所得。

??? 減半征收項目：觀賞性作物的種植，按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”減半征收所得稅；“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項目，按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”減半征收所得稅。

??? 另外，對企業(yè)將購入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場地進行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過一定的生長周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對農(nóng)產(chǎn)品進行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項目享受相應的稅收優(yōu)惠。例如，某村農(nóng)民專業(yè)合作社購入苗豬，租用本村廢棄的校舍進行生豬飼養(yǎng)，經(jīng)6個月后育肥出售取得的收入可按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”免征企業(yè)所得稅；將購入的花卉苗木進行分栽，1年后上市銷售取得的所得可按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”減半征收企業(yè)所得稅。
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??? 農(nóng)產(chǎn)品初加工加工費列入免稅范圍
??? 公告第五條進一步明確，企業(yè)根據(jù)委托合同，受托對規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務，其所收取的加工費，可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項目處理。公告將農(nóng)產(chǎn)品初加工拓展到“農(nóng)產(chǎn)品進行初加工服務”項目，規(guī)定對農(nóng)產(chǎn)品初加工“收取的加工費”免征企業(yè)所得稅。同時明確“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過濾”等，“糖料植物初加工”工序包括“過濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等，規(guī)定此項稅收優(yōu)惠自2010年1月1日起執(zhí)行。
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??? 商貿(mào)銷售不得享受減免稅優(yōu)惠
??? 公告第五條第四款規(guī)定，企業(yè)對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。此款是對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后銷售作出的特別規(guī)定。
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??? 明確核算原則及專業(yè)部門確認意見
??? 公告第五條第三款規(guī)定，企業(yè)從事《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條第（二）項適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項目，并直接進行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。該條規(guī)定對享受免減征稅收優(yōu)惠的企業(yè)核算提出了具體要求，明確企業(yè)應合理劃分不同項目的各項成本、費用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項目和初加工項目的所得，凡不能分別核算的或劃分不清的，對企業(yè)存在一定的涉稅風險，應當引起這類企業(yè)的重視。

??? 公告第八條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項目的，應分別核算，單獨計算優(yōu)惠項目的計稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額；分別核算不清的，可由主管稅務機關按照比例分攤法或其他合理方法進行核定。

??? 所謂分攤比例法，是根據(jù)納稅人的應納稅收入總額占全部收入的比重作為分攤比例，分攤其全部支出中應當由納稅收入分攤的部分，并據(jù)以計算準予扣除支出項目的金額，經(jīng)納稅調(diào)整后，確定應納稅所得額和計算應繳所得稅。計算公式與步驟：（一）分攤比例＝應納稅收入總額÷收入總額；（二）準予扣除的支出項目金額＝賬載支出總額×分攤比例；（三）對稅收規(guī)定調(diào)整標準的支出項目進行稅收調(diào)整；（四）應納稅所得額＝應納稅收入總額－準予扣除的支出項目金額±稅收調(diào)整項目金額。

??? 公告對什么是再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過多長的生長周期等沒有明確，但公告第七條第二款規(guī)定，主管稅務機關對企業(yè)進行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)***主管部門的確認意見。這樣可以減少或避免稅企雙方在稅收執(zhí)法中引起的爭議。
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??? 受托方與委托方同時享受稅收優(yōu)惠
??? 公告第九條靠前款規(guī)定，企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。該條款進一步擴大了農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目所得稅優(yōu)惠的范圍，明確規(guī)定企業(yè)委托其他企業(yè)或個人從事《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的所得，可享受相應的稅收優(yōu)惠政策。

??? 國家稅務總局《關于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國家稅務總局公告2010年第2號）明確了“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)，可享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。公告將“委托”范圍進一步擴大到“其他企業(yè)或個人”，顯現(xiàn)稅收惠農(nóng)的原則。公告第九條第二款進一步明確，企業(yè)受托從事《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目取得的收入，比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠政策。換言之，對涉農(nóng)企業(yè)受托方也比照委托方享受相應的稅收優(yōu)惠。
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??? 風險提示
??? 公告靠前條第二款對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整指導目錄（2011年版）?》（國家發(fā)展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。

??? 公告第十條規(guī)定，企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后直接進行銷售的貿(mào)易活動產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的稅收優(yōu)惠政策，明確了企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品后進行商貿(mào)活動不享受涉農(nóng)稅收優(yōu)惠。