問：外購商品無償贈送給客戶稅法上視同銷售計算銷項，計稅基礎(chǔ)是否為購入價?會計上如何做分錄?

　　解答：

　　外購商品無償贈送給客戶，增值稅和企業(yè)所得稅，都需要視同銷售。

　　1、增值稅

　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

　　因此，對于外購商品無償贈送客戶，銷售額應(yīng)按照上述方法確定。

　　比如：月餅無償贈送客戶，可能有兩種情況。

　　(1)一般的企業(yè)購進(jìn)，由于自己本身并不銷售月餅，就應(yīng)“按照其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”，自己所購進(jìn)的不就是“其他納稅人”嗎?所以，這種情況下，視同銷售額就是自己的購進(jìn)價格。購進(jìn)的不含稅價是100元，視同銷售依然是不含稅價100元。

　　(2)商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)，本身商貿(mào)企業(yè)也正好在銷售月餅，購進(jìn)月餅的價格和銷售月餅的價格肯定存在差異，視同銷售價格就需要“最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”。比如，贈送的月餅購進(jìn)價格是66元，中秋節(jié)期間同款月餅平均售價是118元，則視同銷售就需要按照118元計算。

　　2、企業(yè)所得稅

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)第二條“企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題”規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

　　該規(guī)定，直接廢除了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第三條中的規(guī)定：“屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入”。

　　最后，變成了跟上述商貿(mào)企業(yè)外購月餅視同銷售一樣，需要按照售價確認(rèn)應(yīng)稅收入。

　　3、會計分錄

　　(1)購進(jìn)商品

　　借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(說明：因為對外無償贈送需要視同銷售，進(jìn)項稅額可以抵扣，如果沒有取得抵扣憑證的，就只能全額繳納增值稅，由此可見無償贈送購進(jìn)貨物一般納稅人一定要的專票等)

　　(2)無償贈送客戶

　　借：銷售費用-業(yè)務(wù)宣傳費/業(yè)務(wù)招待費(根據(jù)實際情況區(qū)分)

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　來源：稅屋 作者：彭懷文

外購商品對外贈送如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

　　外購商品無償對外贈送如何進(jìn)行稅務(wù)處理?稅法上是如何規(guī)定的?

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的，應(yīng)視同銷售，因此企業(yè)將外購商品用于贈送客戶，應(yīng)該視同銷售，計繳增值稅。視同銷售按照銷售價格計提銷項稅，購買的進(jìn)項稅可以抵扣。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格。沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。在所得稅處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”因此企業(yè)將外購的貨物無常贈送他人應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末時應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　來源：安徽稅務(wù)網(wǎng)