一、 固定資產(chǎn)加速折舊速記圖
?

可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)：

1、由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快固定資產(chǎn)；

2、常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

?

三、加速折舊的專門規(guī)定

（一）可縮短折舊年限或采取加速折舊的特定行業(yè)

1、生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)（以下簡(jiǎn)稱六大行業(yè)）。

2、輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（以下簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域）。
?

（二）專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備

1、所有行業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備

（1）單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；

（2）單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2、非新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備

（1）對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

（2）持有單價(jià)超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，一般不享受加速折舊。
?

（三）研發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的

1、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

2、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單價(jià)超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)

（1）新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

①六大行業(yè)2014年1月1日后、四個(gè)領(lǐng)域2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

②六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域的小型微利企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備

A.單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；

B.單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

③非特定行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，一般不享受加速折舊。

（2）非新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)：一般不享受加速折舊。
?

（四）其他規(guī)定

1、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。

2、外購(gòu)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

?

四、經(jīng)典例題

（一）某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（?。?。

2010年應(yīng)提折舊額＝1200×2/20×6/12＋（1 200-120）×2/20×6/12＝60＋54＝114（萬(wàn)元）。

解析：年折舊額＝期初固定資產(chǎn)凈值（原值－折舊）×2/預(yù)計(jì)使用年限，最后兩年改為直線法。

2009年7月-2010年6月計(jì)提折舊1200×2/20=120萬(wàn),2010年7月-2011年6月計(jì)提折舊=（1200-120）×2/20
?

（二）?甲公司2011年9月30日購(gòu)入一條生產(chǎn)線，進(jìn)行一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線使用壽命為5年，生產(chǎn)線入賬成本為500萬(wàn)元，甲公司對(duì)其采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，則2013年末，甲公司該項(xiàng)生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為（　）。

2011年應(yīng)計(jì)提折舊金額＝160/12×3＝40（萬(wàn)元），2012年應(yīng)計(jì)提折舊金額＝160/12×9＋128/12×3＝152（萬(wàn)元），2013年應(yīng)計(jì)提折舊金額＝128/12×9＋96/12×3＝120（萬(wàn)元），2013年期末生產(chǎn)線賬面價(jià)值＝500－40－152－120＝188（萬(wàn)元）。

解析：年折舊額＝（原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率（尚可使用年數(shù)/年數(shù)總和）

由于該生產(chǎn)線采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，并且會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致，因此需要分段計(jì)提。

靠前個(gè)折舊年度(2011年10月到2012年9月）的折舊金額＝（500－20）×5/15＝160（萬(wàn)元），第二個(gè)折舊年度（2012年10月到2013年9月）折舊的金額＝（500－20）×4/15＝128（萬(wàn)元），第三個(gè)折舊年度（2013年10月到2014年9月）的折舊金額＝（500－20）×3/15＝96（萬(wàn)元）。
?

（三）某專用設(shè)備制造公司，2014年11月以100萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)研發(fā)專用設(shè)備一臺(tái)，用于開發(fā)新技術(shù)（企業(yè)執(zhí)行財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文的相關(guān)政策），本月計(jì)提折舊2萬(wàn)元（假定折舊符合企業(yè)所得稅法要求；研發(fā)項(xiàng)目支出尚不滿足資本化條件）。寫出會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的研發(fā)費(fèi)用調(diào)減額。

借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 ? ?2

? ? ? ?貸：累計(jì)折舊 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2

借：管理費(fèi)用 ? ? ? ? ? ? ? ? ?2

? ? ? 貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 ? ? ? 2

研發(fā)費(fèi)用調(diào)減額=100+2×50%-2=99萬(wàn)元