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企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及文件依據(jù)(截止2017年12月)

2024-11-13 04:49:51 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng)

一、國(guó)債利息收入、鐵路建設(shè)及地方***債券利息收入和權(quán)益性投資收益

(一)國(guó)債利息收入

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十二條規(guī)定:國(guó)債利息收入為免稅收入,國(guó)債利息收入是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利息收入。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(2011年第36號(hào))的規(guī)定:企業(yè)取得的國(guó)債利息收入,免征企業(yè)所得稅,具體按以下規(guī)定執(zhí)行:

1、企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債持有至到期,其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入,全額免征企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債,其按以下公式計(jì)算的國(guó)債利息收入,免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買(mǎi)的國(guó)債,其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入,按以下公式計(jì)算確定:

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)

上述公式中的“國(guó)債金額”,按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定;“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定;如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買(mǎi)同一品種國(guó)債的,“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

(二)鐵路建設(shè)債券利息收入

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕99號(hào))規(guī)定:對(duì)企業(yè)持有2011-2013年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn),以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于20142015年鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕2號(hào))規(guī)定:對(duì)企業(yè)持有2014和2015年發(fā)行的中國(guó)鐵路建設(shè)債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅。中國(guó)鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委核準(zhǔn),以中國(guó)鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕30號(hào))規(guī)定:對(duì)企業(yè)投資者持有2016-2018年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入,減半征收企業(yè)所得稅。鐵路債券是指以中國(guó)鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券,包括中國(guó)鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。

(三)地方***債券利息收入

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方***債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕76號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方***債券利息免征所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕5號(hào))規(guī)定:對(duì)企業(yè)取得的2009年、2010年、2011年和2012年及以后年度發(fā)行的地方***債券利息收入,免征企業(yè)所得稅。地方***債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意,以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市***為發(fā)行和償還主體的債券。

(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。上述所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))規(guī)定:2008年1月1日以后,居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

二、符合條件的非營(yíng)利組織的收入

(一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十四、八十五條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕122號(hào))規(guī)定:符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。符合條件的非營(yíng)利組織,是指同時(shí)符合下列條件的組織:

1、依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù);

2、從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng);

3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè);

4、財(cái)產(chǎn)及其孽息不用于分配;

5、按照登記核定或者章程規(guī)定,該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的,或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織,并向社會(huì)公告;

6、投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利;

7、工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi),不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。

前款規(guī)定的非營(yíng)利組織的認(rèn)定管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)制定。

非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入:

1、接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入;

2、除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他***補(bǔ)助收入,但不包括因***購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入;

3、按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi);

4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;

5、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕13號(hào))

(二)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于科技企業(yè)孵化器稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕117號(hào))規(guī)定:符合非營(yíng)利組織條件的的孵化器的收入,按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(三)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家大學(xué)科技園稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕118號(hào))規(guī)定:符合非營(yíng)利組織條件的科技園的收入,按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和有關(guān)稅收政策規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。?

三、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目

(一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條靠前款及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定:下列農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目所得可以免征、減征企業(yè)所得稅:

1、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅:

(1)蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;

(2)農(nóng)作物新品種的選育;

(3)中藥材的種植;

(4)林木的培育和種植;

(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);

(6)林產(chǎn)品的采集;

(7)灌概、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;

(8)遠(yuǎn)洋捕撈。

2、企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅:

(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;

(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目,不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

詳見(jiàn)《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)(2008年版)》(財(cái)稅〔2008〕149號(hào))、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2011〕26號(hào))。

(二)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》(2011年第48號(hào))規(guī)定:

1、企業(yè)從事《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,除另有規(guī)定外,參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(GB/T4754-2002)的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目,凡屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2011年版)》(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)令第9號(hào))中限制和淘汰類(lèi)的項(xiàng)目,不得享受實(shí)施條例第八十六條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

2、企業(yè)從事農(nóng)作物新品種選育的免稅所得,是指企業(yè)對(duì)農(nóng)作物進(jìn)行品種和育種材料選育形成的成果,以及由這些成果形成的種子(苗)等繁殖材料的生產(chǎn)、初加工、銷(xiāo)售一體化取得的所得。

3、企業(yè)從事林木的培育和種植的免稅所得,是指企業(yè)對(duì)樹(shù)木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動(dòng)取得的所得,包括企業(yè)通過(guò)拍賣(mài)或收購(gòu)方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期,對(duì)林木進(jìn)行再培育取得的所得。

4、企業(yè)從事下列項(xiàng)目所得的稅務(wù)處理

(1)豬、兔的飼養(yǎng),按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;

(2)飼養(yǎng)牲畜、家禽產(chǎn)生的分泌物、排泄物,按“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”項(xiàng)目處理;

(3)觀賞性作物的種植,按“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植”項(xiàng)目處理;

(4)“牲畜、家禽的飼養(yǎng)”以外的生物養(yǎng)殖項(xiàng)目,按“海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”項(xiàng)目處理。

5、農(nóng)產(chǎn)品初加工相關(guān)事項(xiàng)的稅務(wù)處理

(1)企業(yè)根據(jù)委托合同,受托對(duì)符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(財(cái)稅〔2008〕149號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2011〕26號(hào))規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初加工服務(wù),其所收取的加工費(fèi),可以按照農(nóng)產(chǎn)品初加工的免稅項(xiàng)目處理。

(2)財(cái)稅〔2008〕149號(hào)文件規(guī)定的“油料植物初加工”工序包括“冷卻、過(guò)濾”等;“糖料植物初加工”工序包括“過(guò)濾、吸附、解析、碳脫、濃縮、干燥”等,其適用時(shí)間按照財(cái)稅〔2011〕26號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。

(3)企業(yè)從事實(shí)施條例第八十六條第(二)項(xiàng)適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目,并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的,企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出,分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得,并各按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。

(4)企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷(xiāo)售的所得,不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

6、對(duì)取得農(nóng)業(yè)部頒發(fā)的“遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè)資格證書(shū)”并在有效期內(nèi)的遠(yuǎn)洋漁業(yè)企業(yè),從事遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)取得的所得免征企業(yè)所得稅。

7、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行再種植、養(yǎng)殖的稅務(wù)處理

企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品,在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖,經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期,使其生物形態(tài)發(fā)生變化,且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的,可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的,可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)***主管部門(mén)的確認(rèn)意見(jiàn)。

8、企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅政策規(guī)定項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算,單獨(dú)計(jì)算優(yōu)惠項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)及優(yōu)惠數(shù)額;分別核算不清的,可由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照比例分?jǐn)偡ɑ蚱渌侠矸椒ㄟM(jìn)行核定。

9、企業(yè)委托其他企業(yè)或個(gè)人從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的所得,可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

企業(yè)受托從事實(shí)施條例第八十六條規(guī)定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目取得的收入,比照委托方享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

10、企業(yè)購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷(xiāo)售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得,不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

(三)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》(2010年第2號(hào))規(guī)定:對(duì)以“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目生產(chǎn)的企業(yè),可以按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定,享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。?

四、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目

(一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條及《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕46號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào))規(guī)定:企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,從項(xiàng)目取得靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)按規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目,在減免稅期未滿時(shí)轉(zhuǎn)讓的,受讓方自受讓之日起,可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期滿后轉(zhuǎn)讓的,受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。為鼓勵(lì)企業(yè)的投資行為,實(shí)施條例同時(shí)規(guī)定企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項(xiàng)目,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。承包經(jīng)營(yíng),是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體,通過(guò)承包該項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理而取得勞務(wù)性收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。承包建設(shè),是指與從事該項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)的法人主體相獨(dú)立的另一法人經(jīng)營(yíng)主體,通過(guò)承包該項(xiàng)目的工程建設(shè)而取得建筑勞務(wù)收益的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內(nèi)部自建自用,是指項(xiàng)目的建設(shè)僅作為本企業(yè)主體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的設(shè)施,滿足本企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要,而不屬于向他人提供公共服務(wù)業(yè)務(wù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。

從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,是指從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄目錄》內(nèi)符合相關(guān)條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)及國(guó)家投資管理相關(guān)規(guī)定并于2008年1月1日后經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。

靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)(包括試運(yùn)營(yíng))后所取得的靠前筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得,應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)核算,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用;沒(méi)有單獨(dú)核算的,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定,不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的,需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。

詳見(jiàn)《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》(財(cái)稅〔2008〕116號(hào))。

(二)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2012〕10號(hào))規(guī)定:企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可在該項(xiàng)目取得靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi),自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件,又符合享受《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào))靠前條規(guī)定的企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的條件,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受。

(三)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)運(yùn)營(yíng)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕30號(hào))規(guī)定:對(duì)農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營(yíng)管理單位從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的飲水工程新建項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得,自項(xiàng)目取得靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起,靠前年至第三年免征企業(yè)所得稅,第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

飲水工程,是指為農(nóng)村居民提供生活用水而建設(shè)的供水工程設(shè)施。飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位是指負(fù)責(zé)農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營(yíng)管理的自來(lái)水公司、供水公司、供水(總)站(廠、中心)、村集體、在民政部門(mén)注冊(cè)登記的用水戶協(xié)會(huì)等單位。

(四)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目享受所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的公告》(2013年第26號(hào))規(guī)定:根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定,居民企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的電網(wǎng)(輸變電設(shè)施)的新建項(xiàng)目,可依法享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?;谄髽I(yè)電網(wǎng)新建項(xiàng)目的核算特點(diǎn),暫以資產(chǎn)比例法,即以企業(yè)新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例,合理計(jì)算電網(wǎng)新建項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額,并據(jù)此享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。電網(wǎng)企業(yè)新建項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體計(jì)算方法如下:

1、對(duì)于企業(yè)能獨(dú)立核算收入的330KV以上跨省及長(zhǎng)度超過(guò)200KM的交流輸變電新建項(xiàng)目和500KV以上直流輸變電新建項(xiàng)目,應(yīng)在項(xiàng)目投運(yùn)后,按該項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本等單獨(dú)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額;該項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用,可按照企業(yè)期間費(fèi)用與分?jǐn)偙壤?jì)算確定,計(jì)算公式為:

應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用=企業(yè)期間費(fèi)用×分?jǐn)偙壤?/p>

靠前年分?jǐn)偙壤皆擁?xiàng)目輸變電資產(chǎn)原值/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×(當(dāng)年取得靠前筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入至當(dāng)年底的月份數(shù)/12)

第二年及以后年度分?jǐn)偙壤皆擁?xiàng)目輸變電資產(chǎn)原值/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]

2、對(duì)于企業(yè)符合優(yōu)惠條件但不能獨(dú)立核算收入的其他新建輸變電項(xiàng)目,可先依照企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,再按照項(xiàng)目投運(yùn)后的新增輸變電固定資產(chǎn)原值占企業(yè)總輸變電固定資產(chǎn)原值的比例,計(jì)算得出該新建項(xiàng)目減免的應(yīng)納稅所得額。享受減免的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:

當(dāng)年減免的應(yīng)納稅所得額=當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額×減免比例

減免比例=[當(dāng)年新增輸變電資產(chǎn)原值/(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×1/2+(符合稅法規(guī)定、享受到第二年和第三年輸變電資產(chǎn)原值之和)/[(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]+[(符合稅法規(guī)定、享受到第四年至第六年輸變電資產(chǎn)原值之和)/(當(dāng)年企業(yè)期初總輸變電資產(chǎn)原值+當(dāng)年企業(yè)期末總輸變電資產(chǎn)原值)/2]×1/2

(五)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2014〕55號(hào))規(guī)定:企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,采用一次核準(zhǔn)、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等)建設(shè)的,凡同時(shí)符合以下條件的,可按每一批次為單位計(jì)算所得,并享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠:

(一)不同批次在空間上相互獨(dú)立;

(二)每一批次自身具備取得收入的功能;

(三)以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

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