案例：

　　時(shí)間已經(jīng)到了1月10日，某企業(yè)會(huì)計(jì)人員在關(guān)賬前清理了全年度稅會(huì)差異，發(fā)現(xiàn)在納稅調(diào)整后企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是305萬(wàn)元，剛好超過(guò)了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，需要按照25%繳納所得稅。

　　此時(shí)，該會(huì)計(jì)人員很著急，非常擔(dān)心自己沒(méi)有提前計(jì)算好導(dǎo)致企業(yè)多交稅。

　　其實(shí)，不用著急，只需要?jiǎng)裾f(shuō)老板多發(fā)一點(diǎn)年終獎(jiǎng)，會(huì)計(jì)核算多計(jì)提一點(diǎn)年終獎(jiǎng)就能輕松解決。

多計(jì)提年終獎(jiǎng)前后的對(duì)比表

　　如果企業(yè)多發(fā)10萬(wàn)元年終獎(jiǎng)，應(yīng)納稅所得額變成295萬(wàn)元，享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策稅負(fù)5%，稅金就變成14.75萬(wàn)元，立即少繳稅61.5萬(wàn)元。企業(yè)用10萬(wàn)元年終獎(jiǎng)?chuàng)Q取少繳61.5萬(wàn)元的稅，難道不是皆大歡喜的事情!

　　每到每年年終的時(shí)候，都會(huì)有很多文章出來(lái)提醒會(huì)計(jì)年終關(guān)賬前的注意事項(xiàng)，很多人都提到：關(guān)賬前一定要把預(yù)提費(fèi)用沖平。

　　其理由就是：企業(yè)所得稅法規(guī)定，很多費(fèi)用如果沒(méi)有實(shí)際支付不能稅前扣除，所以需要把未付的預(yù)提的各種費(fèi)用沖平。

　　理由看似正確，其實(shí)只說(shuō)對(duì)了一半。

　　首先，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也同樣有權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。

　　因此，從會(huì)計(jì)核算應(yīng)該遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求來(lái)看，即便是年終關(guān)賬，該預(yù)計(jì)的負(fù)債或費(fèi)用還是一樣需要按照平時(shí)一樣辦理。即便按照稅法規(guī)定，有些成本費(fèi)用需要在實(shí)際支出后才能稅前扣除，但是也要記住“實(shí)際支出時(shí)間不一定必須是12月31日”!

　　最典型的莫過(guò)于年終獎(jiǎng)!中國(guó)人的習(xí)慣，年終獎(jiǎng)肯定不會(huì)在公歷新年前發(fā)放，一般都是在農(nóng)歷新年前發(fā)放的居多。同樣，還有12月份的工資，實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)也要到次年一月份才會(huì)發(fā)放。

　　《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))明確了：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　注意理解34號(hào)公告的這條含義，準(zhǔn)確把握稅前扣除的條件：

　　1、已在匯算清繳所屬年度會(huì)計(jì)賬面計(jì)提了該金額;

　　2、必須次年的匯算清繳之前(5月31日)支付了。

　　如果年終獎(jiǎng)和12月份工資未在當(dāng)年預(yù)提，即便在次年實(shí)際支出了也不能當(dāng)年稅前扣除。有人會(huì)說(shuō)，我今年沒(méi)有支出沒(méi)有預(yù)提，我就不扣除了，我明年支出我就明年扣除啊，反正最后都一樣!

　　肯定不一樣。

　　不要忘記稅務(wù)局還記得住權(quán)責(zé)發(fā)生制呢!您明年支付今年的成本費(fèi)用，那叫違反《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定!也就是您違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，您明年還是不得扣除!

　　當(dāng)然，有人會(huì)說(shuō)，我可以追補(bǔ)扣除。——確實(shí)是個(gè)辦法!但是，如果您了解追補(bǔ)的程序后，您不會(huì)覺(jué)得麻煩嗎?

　　有人又會(huì)說(shuō)，年終獎(jiǎng)要發(fā)多少我知道，我怎么預(yù)提啊?難道您不能看以前發(fā)放水平、今年的預(yù)算等?實(shí)在不行，就問(wèn)問(wèn)老板，大概估計(jì)一個(gè)數(shù)吧!

　　因此，為了減少追補(bǔ)麻煩，以及為了享受優(yōu)惠政策等，企業(yè)在年終關(guān)賬前建議多計(jì)提一點(diǎn)年終獎(jiǎng)。