一、報表格式

　　1、A105020表格式

　　A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表

　　本表適用于會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整的納稅人填報。納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，填報會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的***補助收入，本表不作調(diào)整，在《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）中納稅調(diào)整。

　　2、填報說明

　　本表分為四個部分：

　　第1—4行，為跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入。

　　第5—8行，為分期確認(rèn)收入。

　　第9—12行，為***補助遞延收入。

　　第13行，為其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。

　　第1列“合同金額或交易金額”，填報會計處理按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的項目的合同總額或交易總額。

　　第2列“賬載金額-本年”，填報納稅人會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制在本期確認(rèn)金額。

　　第3列“賬載金額-累計”，填報納稅人會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制累計確認(rèn)金額（含本年）。

　　第4列“稅收金額-本年”，填報納稅人按稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制在本期確認(rèn)金額。

　　第5列“稅收金額-累計”，填報納稅人按稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制累計確認(rèn)金額（含本年）。

　　第6列“納稅調(diào)整金額”，填報納稅人會計處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅收規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的差異需納稅調(diào)整金額，為第4-2列的余額。

　　二、跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費收入項目填報解析

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　　1、稅法規(guī)定

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第十九條規(guī)定，租金收入是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，如果合同約定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，這和第九的規(guī)定存在差異，屬于收付實現(xiàn)制。

　　為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）靠前條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”做了進(jìn)一步明確的規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　可見，稅法規(guī)定租金收入處理的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但也認(rèn)同合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入，后者就內(nèi)含收付實現(xiàn)制。

　　2、會計規(guī)定

　　會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，屬于當(dāng)期的收入，不論款項是否收取，均作為當(dāng)期的收入。

　　3、稅會差異

　　在稅法采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)租金收入的情況下，稅會不會存在差異；在稅法按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的情況下，如果合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期不是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來約定的，納稅人在稅務(wù)采用了這種約定來處理租金收入，則存在稅會差異?？珊喡缘恼f，在稅法上采用收付實現(xiàn)制而會計上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制情況下，存在稅法差異，需要調(diào)整。

　　4、案例及具體填報

　　案例1、甲房地產(chǎn)企業(yè)2017年1月1日起將該企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)租賃給乙企業(yè)使用，合同約定租賃期3年，從2017年1月1日至2019年12月31日，租金每年200萬元（不含稅）。假設(shè)甲企業(yè)收取該租賃業(yè)務(wù)的租金有三種方式：租賃開始日一次性收取、按租賃期平均收取和租賃期滿一次性收取。

　　甲企業(yè)的會計處理（單位：萬元，下同）：

　　（1）租賃開始日一次性收取租金：

　　1）收取租金：

　　借：銀行存款702

　　貸：預(yù)收賬款600

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102

　　2）每年確認(rèn)租金收入：

　　借：預(yù)收賬款200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入200

　?。?）按租賃期平均收取租金：

　　借：銀行存款234

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

　?。?）租賃期滿一次性收取租金：

　　1）每年確認(rèn)租金收入：

　　借：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)234

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

　　2）租賃期滿收取租金：

　　借：銀行存款702

　　貸：應(yīng)收賬款—乙企業(yè)702

　　甲企業(yè)的稅務(wù)處理：

　　在按租賃期平均收取租金情形下，稅法規(guī)定與會計處理沒有差異。在租賃開始日一次性收取租金，或租賃期滿一次性收取租金情形下，如果納稅人在稅務(wù)處理選擇按租賃期均勻確認(rèn)租金收入，與會計處理也不存在差異。

　　如果納稅人在稅務(wù)處理上選擇在承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)租金收入，與會計處理存在差異，需要在每年的所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整，分別填報A105020。

　?。?）甲企業(yè)在租賃開始日一次性收取租金情形下3年的納稅填報如下：

　　A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（2017年）

　　A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表（2017年）

　　A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（2018年）