百科知識
2015年第97號公告看點:一文梳理研發(fā)費加計扣除新政
2024-11-04 01:21:38
來源:互聯(lián)網(wǎng)
依筆者看,研發(fā)費加計扣除政策應(yīng)當(dāng)算是2015年發(fā)布的最重磅的企業(yè)所得稅政策,沒有之一。《財政部 國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)完全顛覆后,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號,以下簡稱“97號公告”)在近日與大家見面,對財稅〔2015〕119號進行了細化,那么97號公告到底有哪些看點呢?筆者在此進行盤點,有不到之處敬請大家補充更正。
1、不強調(diào)“專門”但是也不能全部加計扣除
財稅〔2015〕119號不再像國稅發(fā)〔2008〕116號文件一樣,要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)必須是專門用于研發(fā)活動的,但是,共用的是否可以全部加計扣除呢?97號公告對這點進行了明確規(guī)定:同時從事或用于非研發(fā)活動的可以扣除,但是應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除,也就說,沒那么便宜啦,共用的只能按照比例加計扣除。
2、研發(fā)費用需扣減相關(guān)的收入
這個點可以說是97號公告中最大的看點。研發(fā)活動中產(chǎn)生下腳料、殘次品、中間試制品或者直接形成產(chǎn)品對外銷售,是很常見的,甚至有的企業(yè)產(chǎn)品銷售金額會非常大,對于該部分收入是否需要從研發(fā)費用中扣減,總局一直沒有給出明確,實際執(zhí)行中一直爭議不斷,部分地區(qū)也曾經(jīng)做出規(guī)定,如:
《浙江省國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》第39問:(1)企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的,其銷售收入能否沖減研發(fā)費用?(2)企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用,是否作視同銷售處理?
答:(1)對于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的,其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費用;(2)可按視同銷售處理。
97號公告終于做出了明確規(guī)定,企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時,應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。這點,對企業(yè)是不利消息哦。
3、未作為不征稅收入的財政性資金用于研發(fā)支出可加計扣除
不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,當(dāng)然也不能加計扣除,這點是很容易理解的,但是如果企業(yè)取得了財政性資金,未作為不征收收入核算,而是在收到當(dāng)期繳納了企業(yè)所得稅,后續(xù)用于研發(fā)支出時,能否加計扣除呢?這點雖然在之前的政策中一直沒有明確規(guī)定,但是我們從新版《企業(yè)所得稅納稅申報表》中已經(jīng)可以意會:
A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第10列為“年度研發(fā)費用合計”,第11列為“減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”,第12列為“可加計扣除的研發(fā)費用合計”:填報第10-11列的金額。也就是說,可以加計扣除的研發(fā)費用=年度研發(fā)費用合計-作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分,沒有作為不征收收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分則不需要扣減。
此次,在國家稅務(wù)總局對97號公告的解讀中明確了,未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),可按規(guī)定計算加計扣除。
4、行業(yè)判定有新規(guī)
根據(jù)財稅〔2015〕119號規(guī)定,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)和財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)是不適用研發(fā)費用加計扣除政策的,按照慣例,企業(yè)所屬行業(yè)的判定,都是以當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)為標(biāo)準(zhǔn)進行判定的,但是本次沒有按照慣例,沒有按照慣例,沒有按照慣例,重要事情說三遍,這里是按照主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)來判定的。
5、統(tǒng)一了輔助賬樣式
根據(jù)財稅〔2015〕119號規(guī)定,企業(yè)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,97號公告給出了自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的參考模板,企業(yè)可以參考上述樣式編制輔助賬,這下不用糾結(jié)啦。
6、其他細節(jié)問題
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時,就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額——這點跟《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)的規(guī)定是一致的,此處只是強調(diào)。
給出了其他相關(guān)費用限額的計算公式:財稅〔2015〕119號文靠前條靠前項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)——這點在財稅〔2015〕119號是已經(jīng)明確的,此處只是推倒出一個計算公式而已。
明確了委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的**等合法有效憑證在稅前加計扣除。
明確了委托港澳臺機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,不得加計扣除。
明確了“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”,方便實際操作。
明確了該加計扣除政策適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,2015年匯算清繳是不適用該規(guī)定的。
1、不強調(diào)“專門”但是也不能全部加計扣除
財稅〔2015〕119號不再像國稅發(fā)〔2008〕116號文件一樣,要求儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)必須是專門用于研發(fā)活動的,但是,共用的是否可以全部加計扣除呢?97號公告對這點進行了明確規(guī)定:同時從事或用于非研發(fā)活動的可以扣除,但是應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除,也就說,沒那么便宜啦,共用的只能按照比例加計扣除。
2、研發(fā)費用需扣減相關(guān)的收入
這個點可以說是97號公告中最大的看點。研發(fā)活動中產(chǎn)生下腳料、殘次品、中間試制品或者直接形成產(chǎn)品對外銷售,是很常見的,甚至有的企業(yè)產(chǎn)品銷售金額會非常大,對于該部分收入是否需要從研發(fā)費用中扣減,總局一直沒有給出明確,實際執(zhí)行中一直爭議不斷,部分地區(qū)也曾經(jīng)做出規(guī)定,如:
《浙江省國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》第39問:(1)企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的,其銷售收入能否沖減研發(fā)費用?(2)企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用,是否作視同銷售處理?
答:(1)對于研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)形成樣品或產(chǎn)品的,其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費用;(2)可按視同銷售處理。
97號公告終于做出了明確規(guī)定,企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時,應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。這點,對企業(yè)是不利消息哦。
3、未作為不征稅收入的財政性資金用于研發(fā)支出可加計扣除
不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,當(dāng)然也不能加計扣除,這點是很容易理解的,但是如果企業(yè)取得了財政性資金,未作為不征收收入核算,而是在收到當(dāng)期繳納了企業(yè)所得稅,后續(xù)用于研發(fā)支出時,能否加計扣除呢?這點雖然在之前的政策中一直沒有明確規(guī)定,但是我們從新版《企業(yè)所得稅納稅申報表》中已經(jīng)可以意會:
A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》第10列為“年度研發(fā)費用合計”,第11列為“減:作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分”,第12列為“可加計扣除的研發(fā)費用合計”:填報第10-11列的金額。也就是說,可以加計扣除的研發(fā)費用=年度研發(fā)費用合計-作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分,沒有作為不征收收入處理的財政性資金用于研發(fā)的部分則不需要扣減。
此次,在國家稅務(wù)總局對97號公告的解讀中明確了,未作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),可按規(guī)定計算加計扣除。
4、行業(yè)判定有新規(guī)
根據(jù)財稅〔2015〕119號規(guī)定,煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)和財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)是不適用研發(fā)費用加計扣除政策的,按照慣例,企業(yè)所屬行業(yè)的判定,都是以當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)為標(biāo)準(zhǔn)進行判定的,但是本次沒有按照慣例,沒有按照慣例,沒有按照慣例,重要事情說三遍,這里是按照主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)來判定的。
5、統(tǒng)一了輔助賬樣式
根據(jù)財稅〔2015〕119號規(guī)定,企業(yè)對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目應(yīng)當(dāng)設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額,97號公告給出了自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬的參考模板,企業(yè)可以參考上述樣式編制輔助賬,這下不用糾結(jié)啦。
6、其他細節(jié)問題
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時,就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額——這點跟《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)的規(guī)定是一致的,此處只是強調(diào)。
給出了其他相關(guān)費用限額的計算公式:財稅〔2015〕119號文靠前條靠前項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)——這點在財稅〔2015〕119號是已經(jīng)明確的,此處只是推倒出一個計算公式而已。
明確了委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的**等合法有效憑證在稅前加計扣除。
明確了委托港澳臺機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,不得加計扣除。
明確了“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”,方便實際操作。
明確了該加計扣除政策適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳,2015年匯算清繳是不適用該規(guī)定的。
其他文章
- 申報殘保金時提示上年在職職工年平均工資小于社會平均工資50% 這個有風(fēng)險嗎
- 緊急求助一下:報稅的那個電腦開不了機了,在新的電腦里下載了報稅軟件可以把原來報過的內(nèi)容帶過來嗎?如何操作?謝謝
- 增值稅申報表的小微企業(yè)免稅銷售額是不是就是我們的營業(yè)收入,不算營業(yè)外收入把,
- 股東減資用不用考慮未分配利潤?
- 用于職工集體福利取得的進項稅,怎么入賬呢,還是進到進項稅嗎,具體會計科目怎么做呢
- 請問金蝶云星空版 如何按供應(yīng)商查明細賬
- 獨立核算的分公司,總公司可以一起核算所得稅嗎?
- 一般納稅人清包工可以開3%專票不可以開普票是嗎?簡易計稅的只能開普票是嗎?
- 本期如果有在外地預(yù)交的稅款,增值稅申報的時候怎么申報?
- 開辦費用要在營業(yè)前結(jié)轉(zhuǎn)?還是下個月結(jié)轉(zhuǎn)
- 計提工會經(jīng)費計入什么科目呀?問了兩個給了兩種答案。
- 壞賬準(zhǔn)備計提的 信用減值準(zhǔn)備屬于什么科目, 借貸方向代表增加還是減少
- 資產(chǎn)負債表上應(yīng)付賬款為負數(shù),預(yù)收賬款為正數(shù),這兩個表示什么意思?
- 餐飲行業(yè)印花稅是怎么核定的,稅率是多少?
- 你好!行業(yè)協(xié)會會員費收入屬免稅收入嗎
- 行政單位財務(wù)規(guī)則和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的區(qū)別是什么?
- 企業(yè)給員工發(fā)的過節(jié)費,做賬怎么處理合適,這個也需要繳稅吧
- 建筑類,成本 人工 費用 利潤比例分別是多少???
- 你們好,請問下一般納稅人資格證明文件怎么下載?在電子稅務(wù)局網(wǎng)站里
- 投資性房地產(chǎn)公允價值模式計量是如何確定的?