解讀：新修訂的耕地占用稅暫行條例及其實施細則

　　2007年12月1日，國務院對1987年發(fā)布并施行的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱原條例）作了全面修訂。新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）已于2008年1月1日正式施行。2008年2月26日，財政部、國家稅務總局審議并通過了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《實施細則》，自公布之日起實施。

　　一、《條例》修訂及《實施細則》出臺的背景

　　國務院于1987年發(fā)布的原條例實施20余年來，對保護耕地、促進合理利用土地資源起到了積極的作用。但隨著人口的不斷增長、經(jīng)濟的不斷發(fā)展和建設用地規(guī)模的過度擴張，加上對土地的粗放利用，我國人均耕地面積呈日益下降的趨勢，全國總耕地面積即將接近18億畝這一紅色警戒線。原條例越來越不適應新形勢的需要，保護耕地的作用日益弱化。2006年8月，國務院下發(fā)《國務院關于加強土地調控有關問題的通知》（國發(fā)[2006]31號），提出要提高耕地占用稅征收標準，加強征管，嚴格控制減免稅。黨的十七大也提出要嚴格保護耕地。根據(jù)黨中央、國務院文件精神和有關方面意見，國務院法制辦與財政部、國家稅務總局共同對《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例（修訂草案）》進行了反復研究、修改和完善，報請國務院審批同意后，以國務院令形式公布施行。為更好地貫徹執(zhí)行《暫行條例》，增強可操作性，財政部、國家稅務總局適時推出《實施細則》，取代了原條例第十五條“實施辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市人民***根據(jù)本條例的規(guī)定，結合本地區(qū)的實際情況，并報財政部備案。”的規(guī)定，達到了全國的集中統(tǒng)一。

　　二、《條例》修訂前后，相關稅收政策有了較大變化

　　1、稅額標準有了較大幅度的提高?！稐l例》將原條例規(guī)定的稅額標準的上、下限都提高了4倍左右，各地具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民***依照《條例》的規(guī)定根據(jù)本地區(qū)情況核定。同時，為重點保護基本農(nóng)田，《條例》規(guī)定，占用基本農(nóng)田的，適用稅額還應當在上述適用稅額的基礎上再提高50%.稅額提高主要基于以下因素：一是多年來物價上漲因素。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的統(tǒng)計數(shù)字，2006年居民消費價格指數(shù)比1987年上漲了2.2倍。二是地價上漲因素。根據(jù)對山西、內蒙古、吉林、湖南、海南、四川等6個地方地價的抽樣調查，2006年平均地價水平比1987年上漲了6倍多。除去一些誤差因素，地價上漲幅度也遠遠高于物價上漲幅度，耕地占用稅在用地成本中的比例越來越低。1987年用地成本中耕地占用稅的比例一般在20%左右，據(jù)抽樣調查，2005年已降低到4%以下，2006年全國40個重點城市這一比例均低于1%.耕地占用稅稅額標準提高4倍左右，可基本保持1987年時的實際稅負水平，有效發(fā)揮耕地占用稅保護耕地、調節(jié)占地行為的功能。三是貫徹落實國家最嚴格的耕地保護制度。通過提高耕地占用稅稅額標準，減少占用耕地，充分利用城市現(xiàn)有土地。四是更多地籌集用于“三農(nóng)”的資金。2006年中央1號文件規(guī)定，提高耕地占用稅稅率，新增稅收應主要用于“三農(nóng)”。

　　2、統(tǒng)一了內、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負擔。全國人大常委會1984年通過的《全國人民代表大會常務委員會關于授權國務院改革工商稅制和發(fā)布試行有關稅收條例（草案）的決定》規(guī)定，國務院發(fā)布試行的稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。因此，原條例第十四條規(guī)定：本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)。隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和城市化進程的加速推進，耕地保護的形勢越來越嚴峻，如繼續(xù)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收耕地占用稅，既有悖于稅收公平原則，也會影響稅收調控功能的有效發(fā)揮。為了貫徹實施最嚴格的耕地保護制度，公平稅負，根據(jù)全國人大常委會1993年通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》的授權，本次修訂，將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入耕地占用稅納稅人的范疇。《條例》第三條規(guī)定：占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應當依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。前款所稱單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人。將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入耕地占用稅納稅人的范疇。

　　3、從嚴規(guī)定了減免稅項目。按原條例和有關政策規(guī)定，對鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、航道等基礎交通設施建設占地，有的免稅，有的執(zhí)行規(guī)定的低檔稅額，有的按所在地適用稅額征稅。同為基礎交通設施建設占地，稅收負擔不同。為嚴格控制減免稅，公平稅負，《條例》取消了有關鐵路線路、飛機場跑道、停機坪、***庫占地免稅的規(guī)定?？紤]到既要統(tǒng)一稅收政策，又要盡量減輕對國家基礎設施建設的影響，《條例》規(guī)定：鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實際需要，財政部、稅務總局商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對上述規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。

　　4、加強了征收管理，明確了耕地占用稅的征收管理適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。原條例關于耕地占用稅征收管理的一些規(guī)定與現(xiàn)行法律、行政法規(guī)有關規(guī)定不一致，比如現(xiàn)行條例規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加征千分之五的滯納金，這與《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的按日加征萬分之五的滯納金的規(guī)定不一致?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》是關于稅收征管的一般性法律，耕地占用稅的征管也應適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。為加強稅收的統(tǒng)一征收管理，與有關法律、行政法規(guī)銜接，《條例》刪除了與《中華人民共和國稅收征收管理法》和其他有關法律、行政法規(guī)不一致的征收管理規(guī)定，明確了耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《條例》的有關規(guī)定執(zhí)行。

　　5、征收機關發(fā)生了改變。原條例第九條規(guī)定：耕地占用稅由財政機關負責征收?！稐l例》第十二條規(guī)定：耕地占用稅由地方稅務機關負責征收。

　　《條例》的修訂及《實施細則》的出臺，將有效發(fā)揮稅收法規(guī)的調控職能，提高企業(yè)占用耕地的成本，有效遏制企業(yè)亂占耕地的行為。促使土地由粗放型管理向集約型管理轉變，有效保護我國耕地。