問：A公司為非金融企業(yè)，投資B公司9億元，占40%的股權(quán)。B公司投資C公司5億元，占其50%的股權(quán)。2010年A公司對(duì)B公司的投資權(quán)益法計(jì)入4億元，B公司對(duì)C公司的投資權(quán)益法計(jì)入1億元。按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的2：1的比例，C公司符合標(biāo)準(zhǔn)的可借給A公司的借款限額是多少？超過限額部分借款的利息是否不能稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）靠前條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：
　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1；
　?。ǘ┢渌髽I(yè)，為2：1.

　　第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，A公司如能按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明C公司借給A公司借款收取的利息符合獨(dú)立交易原則，該利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予在A公司計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　A公司的實(shí)際稅負(fù)不高于C公司的，其支付給C公司的利息支出不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予稅前扣除。

　　A公司與C公司的借款不符上述兩個(gè)條件的，才適用A公司支付給A公司的利息支出不超過其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1的限制。

　　債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例的計(jì)算方法按如下規(guī)定執(zhí)行：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號(hào)）第八十五條規(guī)定，所得稅法第四十六條所稱不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計(jì)算：

　　不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

　　其中：
　　標(biāo)準(zhǔn)比例是指《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的比例。

　　關(guān)聯(lián)債資比例是指根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》靠前百一十九的規(guī)定，企業(yè)從其全部關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資（以下簡(jiǎn)稱關(guān)聯(lián)債權(quán)投資）占企業(yè)接受的權(quán)益性投資（以下簡(jiǎn)稱權(quán)益投資）的比例，關(guān)聯(lián)債權(quán)投資包括關(guān)聯(lián)方以各種形式提供擔(dān)保的債權(quán)性投資。

　　第八十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

　　關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

　　其中：
　　各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額＋月末賬面余額）/2

　　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。

　　假設(shè)A公司僅向C公司借款，A公司所有者權(quán)益為13億（實(shí)收資本為10億），則可稅前扣除的借款限額為26億。