轉眼間，增值稅6月納稅申報期已經到了。國家稅務總局寧波市稅務局12366納稅繳費服務熱線(以下簡稱寧波12366熱線)最新咨詢數(shù)據(jù)顯示，今年前5月增值稅納稅申報期內，不少納稅人咨詢先進制造業(yè)增值稅加計抵減優(yōu)惠政策。其中，關于加計抵減額如何計提的問題具有較高的集中度。

　　一般企業(yè)：當期可抵扣進項均可計提加計抵減額

　　簡單來說，加計抵減就是允許特定納稅人按照當期可抵扣進項稅額的一定比例，計算出一個抵減額，專用于抵減納稅人一般計稅方法下計算的應納稅額。先進制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策推出后，不少企業(yè)對于可計提加計抵減額的進項稅額范圍存在疑問。

　　W公司是一家從事農產品深加工業(yè)務的先進制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2024年5月，W公司發(fā)生銷售額1000萬元(不含稅，下同)，銷項稅額為130萬元;取得進項稅額100萬元，包括增值稅專用**進項稅額50萬元，農產品銷售**進項稅額45萬元，當期領用農產品加計扣除進項稅額4萬元，旅客運輸服務進項稅額1萬元。5月，W公司購進貨物中有部分用于集體福利，對應上述增值稅專用**進項稅額10萬元。W公司無出口業(yè)務，加計抵減無期初余額。W公司財務人員通過寧波12366熱線咨詢：具體應如何計提加計抵減額?又如何進行納稅申報?

　　《財政部 稅務總局關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告)靠前條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額，加計5%抵減應納增值稅稅額。同時，43號公告第二條明確，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。

　　W公司當期取得的增值稅進項稅額中，10萬元的貨物用于集體福利，屬于增值稅暫行條例明確的不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額。同時，W公司取得的其他增值稅專用**進項稅額40萬元、農產品銷售**進項稅額45萬元、當期領用農產品加計扣除進項稅額4萬元和旅客運輸服務進項稅額1萬元，均屬于可抵扣進項稅額，可以按照5%加計抵減率計提加計抵減額。也就是說，5月，W公司可計提加計抵減額=(40+45+4+1)×5%=4.5(萬元)。申報5月所屬期增值稅申報表時，W公司財務人員應在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中，填寫“45000”。

　　W公司本期加計抵減前的應納稅額為130-(100-10)=40(萬元)，大于可抵減加計抵減額4.5萬元。因此，W公司加計抵減額可全額填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第5列“本期實際抵減額”，從應納稅額中抵減。加計抵減后，W公司最終應納稅額為40-4.5=35.5(萬元)。

　　需要提醒的是，43號公告規(guī)定，先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。此外，農產品加計抵扣政策，是指企業(yè)從事農產品深加工業(yè)務，購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，可加計一個百分點，按照10%扣除率計算抵扣進項稅額，不屬于加計抵減政策。因此，納稅人可以同時享受先進制造業(yè)加計抵減政策和農產品加計抵扣政策。

　　出口企業(yè)：出口業(yè)務對應進項不得計提加計抵減額

　　根據(jù)43號公告，先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。因此，出口企業(yè)對于如何區(qū)分出口與內銷業(yè)務對應的進項稅額，如何準確享受加計抵減政策尤為關注。近期，Q公司財務人員致電寧波12366熱線進行咨詢。

　　Q公司是一家兼營內銷和出口業(yè)務的先進制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2024年5月，Q公司全部銷售額為1000萬元，其中內銷業(yè)務銷售額為600萬元，出口業(yè)務銷售額為400萬元。出口業(yè)務銷售額中，出口適用零稅率的貨物銷售額為300萬元，出口應征稅的貨物銷售額為100萬元。5月，Q公司增值稅銷項稅額為91萬元，進項稅額為50萬元，進項稅額無法按內銷業(yè)務和出口業(yè)務劃分。加計抵減無期初余額。Q公司財務人員咨詢：如何準確計算當期可計提的加計抵減額?如何進行納稅申報?

　　43號公告第五條明確，先進制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額&pide;當期全部銷售額。

　　5月，Q公司兼營出口業(yè)務，但進項稅額無法劃分，按照上述計算公式，當期不得計提加計抵減的進項稅額=50×400&pide;1000=20(萬元)。因此，Q公司5月可計提加計抵減額=(50-20)×5%=1.5(萬元)。申報5月所屬期增值稅申報表時，Q公司財務人員應在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列的“本期發(fā)生額”中，填寫“15000”。同時，Q公司5月加計抵減前的應納稅額為91-50=41(萬元)，大于可抵減加計抵減額1.5萬元，加計抵減額可全額填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第5列“本期實際抵減額”，從應納稅額中抵減。加計抵減后，Q公司最終應納稅額為41-1.5=39.5(萬元)。

　　需要注意的是，出口視同內銷征稅、出口應征稅、出口適用零稅率的貨物均為出口貨物，其對應的進項稅額均不得計提加計抵減額。出口企業(yè)計提加計抵減額時，出口和內銷的進項稅額能夠分開核算的，出口對應的進項稅額不得加計;對于出口與內銷無法劃分的進項稅額，應當注意準確區(qū)分出口與內銷銷售額，并按照43號公告規(guī)定的計算公式，計算不得計提加計抵減額的進項稅額，防范錯誤適用加計抵減政策的風險。

　　進項稅額轉出：應按規(guī)定調減加計抵減額

　　實務中，納稅人已抵扣的進項稅額，發(fā)生用于增值稅暫行條例中的不可抵扣項目、開具紅字專用**、被認定異常憑證等情形的，應按規(guī)定作進項稅額轉出。筆者發(fā)現(xiàn)，這些進項稅額轉出情形在企業(yè)時有發(fā)生。

　　寧波12366熱線曾接到一個咨詢：F公司是一家先進制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2024年5月，F(xiàn)公司銷售額為500萬元，均為內銷業(yè)務收入，增值稅銷項稅額為65萬元;購進原材料取得進項稅額100萬元。由于管理不善，5月，F(xiàn)公司前期購進的一批原材料發(fā)生非正常損失，相關進項稅額20萬元，已于2024年1月抵扣，并按5%加計抵減率計提加計抵減額。加計抵減無期初余額。F公司財務人員咨詢，企業(yè)發(fā)生進項稅額轉出是否需要相應調減加計抵減額，具體應如何進行申報。

　　增值稅暫行條例明確，非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。43號公告第二條進一步明確，已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。因此，F(xiàn)公司前期購進貨物發(fā)生非正常損失，對應進項稅額20萬元不得從銷項稅額中抵扣，需要在5月作進項稅額轉出。同時，由于這筆轉出進項稅額已在1月按5%加計抵減率計提加計抵減額，企業(yè)應在5月相應調減加計抵減額，本期應調減額=20×5%=1(萬元)。

　　申報5月所屬期增值稅申報表時，F(xiàn)公司財務人員應將可計提的加計抵減額5萬元，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中;將應調減的加計抵減額1萬元，填寫在第3列“本期調減額”中。通過表中公式運算，第4列“本期可抵減額”為4萬元。由于F公司本期進項稅額大于銷項稅額，抵減前的應納稅額等于0，因此當期第5列“本期實際抵減額”為0，可抵減加計抵減額4萬元全部結轉下期抵減，計入第6列“期末余額”。

　　筆者提醒，納稅人已計提加計抵減額的進項稅額并按規(guī)定作進項稅額轉出的，才需要相應調減加計抵減額，若轉出的進項稅額在前期未計提過加計抵減額，則不需要進行調減。此外，納稅人的留抵稅額，是按規(guī)定可抵扣但尚未抵扣完的進項稅額，不屬于不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額。因此，適用先進制造業(yè)加計抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進項稅額轉出時，不需要調減加計抵減額。

　　來源：中國稅務報 2024年06月07日 版次：06 作者：張?zhí)@文 于紅光(作者單位：國家稅務總局寧波市稅務局納稅服務和宣傳中心、國家稅務總局寧波前灣新區(qū)稅務局)