財會【2017】22號文對收入會計準則進行修訂，該修訂一是為解決原準則在實施中存在的具體問題；二是為了與2014年5月發(fā)布的《國際財務報告準則第15號——客戶合同收入》(IFRS 15)保持趨同。

與現(xiàn)行收入準則要求的主要差異

現(xiàn)行要求 新收入準則

明確區(qū)分收入準則與建造合同準則 統(tǒng)一收入確認模型（均適用五步法）

以風險和報酬轉移為收入確認基礎 以控制權轉移為收入確認基礎（風險報酬轉移作為控制權轉移確定參考點）

多重交易安排合同會計處理指引不明確 明確多重交易安排的合同會計處理

特定交易或事項處理指引有限 對某些特定交易或事項的收入確認和計量給出明確規(guī)定

收入確認模型

1、識別客戶合同-合同合并

2、識別客戶合同-合同變更

3、確定交易價格-可變對價

4、確定交易價格-重大融資成分

5、確定交易價格-非現(xiàn)金對價

新收入準則就眾多相關事項提供了具體指引，包括質量保證（質保）和授權許可合同 （許可證）。同時，新收入準則還就企業(yè)何時應將其他會計準則（例如存貨）中未涉及的、為取得或履行合同發(fā)生的成本予以資本化提供了指引。新收入準則可能對企業(yè)如何以及何時確認收入產生重大的影響，要求企業(yè)做出新的估計和判斷，并且導致收入確認的進程可能加快或延遲。即使企業(yè)發(fā)現(xiàn)向新準則的過渡對于企業(yè)而言相對容易，企業(yè)仍將受廣泛的新披露要求的影響。企業(yè)預期將在下述方面可能受到新收入準則的重大影響：收入可能在某個時點上或在一段時間內確認。當前采用完工百分比法的企業(yè)將需要重新評估是否應在一段時間內或在某個時點上確認收入。而對另一些企業(yè)而言，目前收入是在某個時點上確認，將來可能需要在一段時間內確認。收入確認的進度可能加快或推遲。較現(xiàn)行會計處理而言，對于包含多個組成部分、有可變對價或涉及許可證的交易，收入確認的進度可能加快或推遲。

可能需要修訂稅務規(guī)劃、遵循協(xié)議的合規(guī)方案及銷售激勵計劃。因收入、費用及成本資本化的時點和金額調整而導致的涉稅變動可能要求企業(yè)修訂稅務規(guī)劃。企業(yè)可能需要重新考慮員工獎金和激勵計劃，以確保這些計劃與企業(yè)目標保持一致。

可能需要重新考慮銷售及簽約流程。某些企業(yè)可能希望重新考慮現(xiàn)有的合同條款和商業(yè)慣例（例如分銷渠道），以達到或維持特定的收入水平。

可能需要升級IT系統(tǒng)。在新收入準則要求下，企業(yè)可能需要獲取更多數據，例如用于做出收入交易估計和支持信息披露的數據。

將需要做出新的估計與判斷。新收入準則引入了需要估計與判斷的新事項，從而將對收入確認的金額或時點產生影響。

將需要修改會計流程和內部控制。企業(yè)將需要制定流程以便從源頭（例如銷售業(yè)務部門、市場及業(yè)務開發(fā)部門）獲取新信息，并做適當記錄（特別是涉及估計和判斷的信息）。

更廣泛的披露新要求。準備新的披露信息可能非常耗時，而且獲取所需信息可能需要增加工作量或更改系統(tǒng)。

企業(yè)將需要與利益相關方溝通。在新收入準則生效之前，企業(yè)的投資者和其他利益相關方將希望了解新收入準則對企業(yè)整體業(yè)務的影響。他們關注的領域可能包括新收入準則對企業(yè)財務業(yè)績的影響、實施成本、擬對商業(yè)實務做出的變更等。

銜接規(guī)定

首次執(zhí)行該準則的企業(yè)，應當根據首次執(zhí)行該準則的累計影響數，調整首次執(zhí)行該準則當年年初留存收益及財務報表其他相關項目金額，對可比期間信息不予調整。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數進行調整。

母公司執(zhí)行該準則、但子公司尚未執(zhí)行該準則的，母公司在編制合并財務報表時，應當按照該準則規(guī)定調整子公司的財務報表。母公司尚未執(zhí)行該準則、而子公司已執(zhí)行該準則的，母公司在編制合并財務報表時，可以將子公司的財務報表按照母公司的會計政策進行調整后合并，也可以將子公司按照該準則編制的財務報表直接合并，母公司將子公司按照該準則編制的財務報表直接合并的，應當在合并財務報表中披露該事實，并且對母公司和子公司的會計政策及其他相關信息分別進行披露。

企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資采用權益法核算的，比照上述原則進行處理，但不切實可行的除外。

施行日期

該準則自2018年1月1日起施行。

在境內外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業(yè)會計準則編制財務報表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。