企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除業(yè)務(wù)操作指引

　　一、辦理依據(jù)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及其實施細(xì)則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）（以下簡稱《通知》）、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）（以下簡稱《辦法》），及其他補充規(guī)定（參見本指引第七大點）。

　　二、辦理對象：準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失

　　資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。

　　準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定損失）。

　　三、辦理方式：清單申報和專項申報。

　　（一）清單申報：

　?、逼髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

　?、财髽I(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；

　?、称髽I(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

　?、雌髽I(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　?、灯髽I(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋?/p>

　?。ǘｍ椛陥螅撼郧鍐紊陥蟮姆绞较蚨悇?wù)機關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時限內(nèi)報送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，可適當(dāng)延期申報。

　　屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　?。ㄈ┛偡謾C構(gòu)申報方式：在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：

　?、笨倷C構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；

　　⒉總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；

　?、晨倷C構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。

　　企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　四、辦理時間

　　企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間申報，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并報送。

　　五、提供資料

　　企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　（一）具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

　?、彼痉C關(guān)的判決或者裁定；

　?、补矙C關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；

　?、彻ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　?、雌髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　?、敌姓C關(guān)的公文；

　?、秾I(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

　　⒎具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

　　⒏仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

　?、贡ｋU公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

　?、悍戏梢?guī)定的其他證據(jù)。

　?。ǘ┨囟ㄊ马椀钠髽I(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

　?、庇嘘P(guān)會計核算資料和原始憑證；

　　⒉資產(chǎn)盤點表；

　　⒊相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；

　?、雌髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

　?、灯髽I(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

　　⒍對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；

　?、?a href="http://www.szkuaixun.cn/tags/55.html" target="_blank" >法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

　　六、證據(jù)材料

　　（一）貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)

　　企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。

　?、爆F(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　?、努F(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；

　?、片F(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；

　　⑶對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；

　?、壬婕靶淌路缸锏?，應(yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；

　?、山鹑跈C構(gòu)出具的**收繳證明。

　?、财髽I(yè)因金融機構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

　　⑴企業(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；

　?、平鹑跈C構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；

　?、墙鹑跈C構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。

　　金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。

　　⒊企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　?、畔嚓P(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

　?、茖儆趥鶆?wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

　　⑶屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

　　⑷屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

　?、蓪儆趥鶆?wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

　?、蕦儆趥鶆?wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

　?、藢儆谧匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

　　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。