研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策輔導(dǎo)指引（納稅人適用）

重慶市稅務(wù)局 2018-10-30

　　目錄

　　前言

　　靠前章 政策要點(diǎn)

　　一、享受主體

　　二、優(yōu)惠內(nèi)容

　　三、享受條件

　　四、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

　　五、委托研發(fā)

　　六、合作研發(fā)管理

　　七、集中研發(fā)管理

　　八、其他事項(xiàng)的處理

　　九、追溯享受政策相關(guān)規(guī)定

　　十、提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策規(guī)定

　　第二章 主要政策依據(jù)

　　一、稅收政策規(guī)定

　　二、優(yōu)惠事項(xiàng)辦理規(guī)定

　　三、會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定

　　第三章 辦理流程

　　第四章 主要留存?zhèn)洳橘Y料與上傳鑒定所需資料

　　一、主要留存?zhèn)洳橘Y料

　　二、上傳科技部門鑒定所需資料

　　第五章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算管理

　　一、研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算有關(guān)規(guī)定及解析

　　（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分

　?。ǘ┭邪l(fā)費(fèi)用的范圍

　　（三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取

　　二、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算

　　（一）研發(fā)前期準(zhǔn)備

　?。ǘ┭邪l(fā)實(shí)施及會(huì)計(jì)核算

　　（三）會(huì)計(jì)信息的列報(bào)

　　第六章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算風(fēng)險(xiǎn)提醒

　　第七章 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算及申報(bào)示例

　　一、基本情況

　　二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　三、研發(fā)費(fèi)用的列報(bào)

　　四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集與計(jì)算

　　（一）費(fèi)用化研發(fā)支出

　?。ǘ?a href="http://www.szkuaixun.cn/tags/51588.html" target="_blank" >資本化研發(fā)支出

　　（三）加計(jì)扣除金額的計(jì)算

　　前言

　　為鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)、支持企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)研究開發(fā)加計(jì)扣除政策（以下簡(jiǎn)稱加計(jì)扣除政策）的全面貫徹落實(shí)，重慶市稅務(wù)局根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2017]34號(hào)）等相關(guān)稅法及會(huì)計(jì)規(guī)定，結(jié)合工作實(shí)際編制了本指引。本指引僅作政策宣傳輔導(dǎo)使用，并非正式規(guī)范性文件。遇有相關(guān)政策調(diào)整時(shí)，應(yīng)按最新政策規(guī)定處理。

　　靠前章 政策要點(diǎn)

　　一、享受主體

　?。ㄒ唬┴?cái)稅[2015]119號(hào)規(guī)定的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策

　　會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

　?。ǘ┴?cái)稅[2017]34號(hào)規(guī)定的提高科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例政策

　　科技型中小企業(yè)，具體是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。

　　二、優(yōu)惠內(nèi)容

　　（一）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　（二）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。

　?。ㄈ┛萍夹椭行∑髽I(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　三、享受條件

　?。ㄒ唬┭邪l(fā)活動(dòng)的定義

　　研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

　?。ǘ┎贿m用加計(jì)扣除的活動(dòng)包括：

　　1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

　　2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

　　3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

　　4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

　　5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

　　6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

　　7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

　　8.法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，不得計(jì)算加計(jì)扣除；已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。

　　（三）不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)包括：

　　住宿和餐飲業(yè)、煙草制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。

　　不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。上述行業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占50%（含）以下的，可按規(guī)定備案申報(bào)享受加計(jì)扣除政策。

　　上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。

　　注意：“不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)”與“不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)”在含義上存在差異。“不適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)”是對(duì)不得享受加計(jì)扣除政策行業(yè)的完全列舉，即列舉之外行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，若符合其他條件均可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，是“非此即彼”的關(guān)系。而“不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)”是對(duì)不得享受加計(jì)扣除政策活動(dòng)的不完全列舉，并非指列舉之外的活動(dòng)都是符合政策條件的研發(fā)活動(dòng)，而僅僅是對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”范疇的輔助說(shuō)明，在判定企業(yè)從事活動(dòng)是否可適用加計(jì)扣除政策時(shí)，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅[2015]119號(hào)有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義進(jìn)行判斷。

　　1.不適用加計(jì)扣除政策行業(yè)業(yè)務(wù)收入

　　企業(yè)從事多項(xiàng)上述行業(yè)業(yè)務(wù)的，在主營(yíng)業(yè)務(wù)判定時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)年取得的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定，具體金額可根據(jù)企業(yè)收入明細(xì)賬中對(duì)應(yīng)的上述行業(yè)業(yè)務(wù)收入合計(jì)數(shù)確認(rèn)。

　　2.收入總額

　　按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。其中，其他收入是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等。

　　收入總額的確認(rèn)應(yīng)注意總額計(jì)算的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡(jiǎn)單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。

　　收入總額應(yīng)分別從會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目進(jìn)行分析確認(rèn)：

　?。?）營(yíng)業(yè)收入

　　會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)收入”欄。

　?。?）營(yíng)業(yè)外收入

　　通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”欄分析確定。例如，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓在會(huì)計(jì)核算上通常是將處置固定資產(chǎn)取得的凈收益，即轉(zhuǎn)讓收入扣除成本、費(fèi)用后的固定資產(chǎn)清理的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出），但轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款確定，應(yīng)注意區(qū)分；又如，企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)上采取權(quán)益法核算的，初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)予以剔除。

　?。?）投資收益

　　納稅人的對(duì)外投資在會(huì)計(jì)上可以通過(guò)多種形式體現(xiàn)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、短期投資、長(zhǎng)期債券投資等，對(duì)納稅人以各種形式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“投資收益”項(xiàng)目以及企業(yè)投資收益明細(xì)賬按稅法規(guī)定分析確定。需要注意的是：①轉(zhuǎn)讓收入與轉(zhuǎn)讓所得不能混淆，會(huì)計(jì)上將轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入投資收益，而收入總額口徑中的投資收益按轉(zhuǎn)讓收入確定。②會(huì)計(jì)上對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法核算，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，稅收上均應(yīng)按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，即股息、紅利等權(quán)益性投資收益均應(yīng)按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；處置長(zhǎng)期股權(quán)投資收入均應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　?。?）利息收入

　　會(huì)計(jì)報(bào)表《利潤(rùn)表》“財(cái)務(wù)費(fèi)用”欄。應(yīng)注意利息收入不等于會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)為企業(yè)會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方發(fā)生額，分析判斷企業(yè)利息收入與財(cái)務(wù)費(fèi)用是否符合邏輯關(guān)系，例如，當(dāng)財(cái)務(wù)費(fèi)用小于等于零時(shí)，利息收入應(yīng)大于等于財(cái)務(wù)費(fèi)用絕對(duì)值。

　?。?）視同銷售收入

　　由于視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入反映會(huì)計(jì)處理不確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額，因此在會(huì)計(jì)報(bào)表上很難通過(guò)某一具體科目集中體現(xiàn)。

　　對(duì)于企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)移送他人的下列情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售并確認(rèn)收入：①用于市場(chǎng)推廣或銷售；②用于交際應(yīng)酬；③用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；④用于股息分配；⑤用于對(duì)外捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)移送他人的情形，除另有規(guī)定外，按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入。

　　（6）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

　　對(duì)于會(huì)計(jì)處理按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法規(guī)定未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需納稅調(diào)整的項(xiàng)目，主要包括跨期收取的租金、利息、特許權(quán)使用費(fèi)收入、以分期收款方式銷售貨物、企業(yè)執(zhí)行持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的建造合同、***補(bǔ)助收入項(xiàng)目等。

　　（7）銷售折扣、折讓和退回

　　對(duì)于發(fā)生銷售折扣、折讓和退回行為的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注其銷售額和折扣額是否在同一張**上分別注明，如果折扣額另***的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。若企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回的，在會(huì)計(jì)處理上將折讓和退回時(shí)間發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前的折讓和退回，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目追溯調(diào)整的，該部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。?）不征稅收入

　　不征稅收入包括：①財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民***對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。②依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、***性基金。其中行政事業(yè)性收費(fèi)是指行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；***性基金是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代***收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。③國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

　　可以作為不征稅收入的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金是指，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民***財(cái)政部門及其他部門取得的同時(shí)符合以下條件的財(cái)政性資金：

　?、倨髽I(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

　?、谪?cái)政部門或其他撥付資金的***部門對(duì)該資金有專門資金管理辦法或具體管理要求；

　?、燮髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的***部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　3.減除的不征稅收入

　　減除的不征稅收入與收入總額中的“不征稅收入”的口徑一致。

　　需要注意的是，企業(yè)取得的專項(xiàng)用于研發(fā)的財(cái)政資金（比如符合條件的軟件企業(yè)收到的增值稅即征即退稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的），作為不征稅收入處理，則相關(guān)支出不能稅前扣除，亦不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

　　另外，企業(yè)填報(bào)的不征稅收入應(yīng)符合不征稅收入的要求并進(jìn)行單獨(dú)核算。計(jì)算比例時(shí)可予以減除的不征稅收入，應(yīng)為企業(yè)按規(guī)定作為不征稅收入進(jìn)行申報(bào)處理的部分；企業(yè)未作為不征稅收入處理的，不應(yīng)從收入總額中減除。

　　4.減除的投資收益

　　從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　5.研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年，指研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生計(jì)入損益或無(wú)形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。屬于研究階段按費(fèi)用化的，為研發(fā)支出計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的年度；屬于開發(fā)階段進(jìn)行資本化的，為按規(guī)定將該無(wú)形資產(chǎn)攤銷的所屬年度。

　　四、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

　　可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍包括：

　　（一）人員人工費(fèi)用：可加計(jì)扣除的人員人工費(fèi)用包括：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　1.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員（主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員）、技術(shù)人員（具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員）、輔助人員（參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工）。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

　　2.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

　　3.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。

　　4.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　例如，假設(shè)A企業(yè)管理人員張三，在作為RD1、RD2兩項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的同時(shí)從事企業(yè)日常管理，張三當(dāng)年的工資薪金50萬(wàn)元。企業(yè)張三工作活動(dòng)用時(shí)情況有記錄：2017年度工作總工時(shí)1500小時(shí),其中日常管理活動(dòng)500小時(shí)，研發(fā)1000小時(shí)（其中RD1項(xiàng)目500小時(shí)，RD2項(xiàng)目500小時(shí)）。

　　在計(jì)算該企業(yè)2017年度可加計(jì)扣除的研發(fā)支出時(shí)，日常管理活動(dòng)對(duì)應(yīng)的50×（500/1500）=16.67萬(wàn)元不得加計(jì)扣除，余下的33.33萬(wàn)元在RD1、RD2項(xiàng)目間按工時(shí)進(jìn)行分配，可加計(jì)扣除的研發(fā)支出分別為16.67萬(wàn)元、16.67萬(wàn)元。

　?。ǘ┲苯油度胭M(fèi)用：指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

　　1.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　2.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

　　產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

　?。ㄈ┱叟f費(fèi)用：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

　　1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　2.折舊費(fèi)用執(zhí)行加速折舊的有關(guān)規(guī)定

　　（1）2016年度匯算清繳規(guī)定

　　企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊政策的，在加計(jì)扣除時(shí)就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過(guò)按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

　?。?）2017年度及以后年度匯算清繳規(guī)定

　　企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

　　例如，A企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2015年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，2016年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，2016年折舊額200萬(wàn)元。此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額小于稅收折舊額，則：

　　2016年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)僅可就其會(huì)計(jì)處理的150萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除75萬(wàn)元。若該設(shè)備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬(wàn)元。

　　2017年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。

　　接上例，假設(shè)A企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2016年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2016年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。

　　簡(jiǎn)要概括即：2016年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰??；2017年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。

　?。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)攤銷：指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

　　1.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

　　2.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

　　具體計(jì)算方式同“折舊費(fèi)用”部分。

　?。ㄎ澹┬庐a(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)：指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

　?。┢渌嚓P(guān)費(fèi)用：指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。其他相關(guān)費(fèi)用限額＝允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%/（1-10%）。

　　例如：假設(shè)A企業(yè)2017年度進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目，其中：

　　1.甲項(xiàng)目發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，則甲項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/（1-10%）=9.78萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元超過(guò)了限額，則甲項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)僅可按9.78萬(wàn)元計(jì)算，該項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。

　　2.乙項(xiàng)目發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，乙項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/（1-10%）=10.22萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元未超過(guò)限額，則乙項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)按實(shí)際發(fā)生額8萬(wàn)元計(jì)算，該項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元。

　　五、委托研發(fā)

　?。ㄒ唬┪醒邪l(fā)的定義

　　委托研發(fā)是指委托他人進(jìn)行的研發(fā)。委托方以支付報(bào)酬的形式獲得受托方的研發(fā)成果的所有權(quán)或使用權(quán)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是受委托方支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實(shí)現(xiàn)委托方使用目的。享受加計(jì)扣除的委托研發(fā)是指委托方以支付報(bào)酬的形式獲得受托方研發(fā)成果所有權(quán)的研發(fā)。委托項(xiàng)目的特點(diǎn)是受委托方支配，項(xiàng)目成果必須體現(xiàn)委托方的意志和實(shí)現(xiàn)委托方使用目的。

　?。ǘ┪醒邪l(fā)的稅法規(guī)定

　　1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

　　2.委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的**等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。

　　3.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定；委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　例如，A企業(yè)2017年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)B進(jìn)行研發(fā)，實(shí)際支付費(fèi)用合計(jì)100萬(wàn)元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。

　　4.2016-2017年度匯算清繳時(shí)，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。其中受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

　　自2018年度匯算清繳起，委托境外（不包括委托境外個(gè)人，下同）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

　　例如，A企業(yè)2018年度委托不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的境外B企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生支出5億元，A企業(yè)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)4.5億元，則A企業(yè)于2018年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)按5×80%=4億元計(jì)入其委托境外研發(fā)費(fèi)用；同時(shí)，A企業(yè)的委托境外研發(fā)費(fèi)用僅可在境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的三分之二限額（4.5×2/3=3億元）內(nèi)加計(jì)扣除，故A企業(yè)該年度允許加計(jì)扣除的境外研發(fā)支出為3億元。

　?。ǘ┪醒邪l(fā)合同

　　對(duì)委托研發(fā)的項(xiàng)目，委托方應(yīng)與受托方簽訂委托開發(fā)合同。其中，委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人研發(fā)的合同由受托方于科技主管部門進(jìn)行登記，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方于科技行政主管部門登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。合同可參照《科學(xué)技術(shù)部關(guān)于印發(fā)<技術(shù)合同示范文本>的通知》（國(guó)科發(fā)政字[2001]244號(hào)）之附件1《技術(shù)開發(fā)（委托）合同》（樣式）編制，但凡企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報(bào)送。