一、什么是年終獎(jiǎng)

　　稅法上的年終獎(jiǎng)是這樣的：全年一次性獎(jiǎng)金，是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

　　全年一次性獎(jiǎng)金也叫年終獎(jiǎng)，但不限于年終發(fā)放，可以是一年發(fā)放一次的綜合性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。不包括：半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)。

　　二、個(gè)稅年終獎(jiǎng)黑洞到底是怎么回事？

　　我們知道，2018年10月1日以前取得的全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

　　依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　　（一）確定適用稅率和速算扣除數(shù)

　　先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　?。ǘ⒐蛦T個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　　1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2018年10月1日-2018年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，沿襲了這種計(jì)算原理，但全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能享受一次。財(cái)稅〔2018〕98號(hào)文件規(guī)定：對(duì)于在2018年10月1日-2018年12月31日期間取得的全年一次性獎(jiǎng)金，個(gè)人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎(jiǎng)金中減去“當(dāng)月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算稅款（新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)）。

　　舉例來(lái)說(shuō)：某人2017年每月工資3500元，2017年年終獎(jiǎng)18000元，18000/12=1500,對(duì)應(yīng)的稅率為3%，所需要繳納的稅費(fèi)為18000×3%=540元，到手的年終獎(jiǎng)為17460；如果年終獎(jiǎng)18001元，18001/12=1500.08，查稅率表，對(duì)應(yīng)的稅率為10%，所需要繳納的稅費(fèi)為18001×10%-105=1695.1元，到手的年終獎(jiǎng)為16304.9元。這么算下來(lái)，只看員工到手的年終獎(jiǎng)，年終獎(jiǎng)發(fā)18001元比發(fā)18000元的少拿1155.1元。

　　什么情況？

　　原來(lái)計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)，速算扣除數(shù)用的是105，是一個(gè)月對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅所得額卻用了一年的年終一次性獎(jiǎng)金18001，應(yīng)納稅所得是一個(gè)月的12倍，而速算扣除數(shù)卻沒(méi)有相應(yīng)的擴(kuò)大12倍，這就是導(dǎo)致多一塊錢(qián)多繳納1155元的情況出現(xiàn)，也是個(gè)稅年終獎(jiǎng)納稅黑洞產(chǎn)生的原因！

　　當(dāng)然，年終獎(jiǎng)陷阱不僅僅是一元錢(qián)的事那么簡(jiǎn)單。

　　經(jīng)過(guò)測(cè)算，在舊個(gè)稅法下，年終獎(jiǎng)在18000～19283這個(gè)階段就會(huì)存在多發(fā)錢(qián)卻收到更少錢(qián)的悲劇，不僅僅在這個(gè)檔位，在54000～60188，108000～114600，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000檔位都會(huì)存在年終獎(jiǎng)陷阱，所以各等級(jí)年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)應(yīng)避免這些區(qū)域。

　　三、2019新個(gè)稅下，會(huì)不會(huì)也存在這種納稅陷阱？

　　我們大家更關(guān)心的是即將開(kāi)始執(zhí)行的新個(gè)稅下，年終獎(jiǎng)金納稅計(jì)算會(huì)不會(huì)也存在這種納稅陷阱呢？

　　答案是肯定！請(qǐng)看：

　　在12月27日，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文：《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）靠前條：一、關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策

　　（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　也就是說(shuō)，新個(gè)稅下，個(gè)人年終獎(jiǎng)的計(jì)算原理平移了以前個(gè)稅計(jì)算原理，只不過(guò)納稅人有權(quán)選擇使用或者不使用選擇權(quán)；不用再減當(dāng)月收入不足扣除費(fèi)用（2018年10月1日后為5000元）的差額后，再除以12個(gè)月。

　　同樣，我們看案例：

　　某人2019年工薪報(bào)酬為取得代扣專(zhuān)項(xiàng)扣除后的工資80000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除10000，其他扣除沒(méi)有，應(yīng)納稅所得額：=80000-60000-10000=10000元，適用3%稅率，匯算清繳應(yīng)納稅額為：10000*3%=300元。假設(shè)2019年年終獎(jiǎng)36000元，納稅人選擇單獨(dú)納稅，36000/12=3000，36000*3%=1080元；我們?cè)偌僭O(shè)該某人取得2019年年終獎(jiǎng)為36001元，那么納稅黑洞就出現(xiàn)了！36001/12=3000.08，36001*10%-210=3390.1，兩者間的差額=3390.1-1080=2310.1元，多領(lǐng)了1元年終獎(jiǎng)，卻需要多繳個(gè)稅2310.1元！

　　經(jīng)過(guò)測(cè)算，在新個(gè)稅法下，年終獎(jiǎng)在36000～38566.67這個(gè)階段同樣會(huì)存在多發(fā)錢(qián)卻收到更少錢(qián)的悲劇，不僅僅在這個(gè)檔位，在144000～160500，300000～318333.33，420000～447500，660000～706538.46，960000～1120000檔位都會(huì)存在年終獎(jiǎng)陷阱，所以各等級(jí)年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)要避免這些區(qū)域。

　　知其然還要知其所以然！

　　我們知道：《財(cái)務(wù)管理》這門(mén)學(xué)科中籌資管理中有個(gè)概念：每股收益無(wú)差別點(diǎn)。每股利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)是指發(fā)行股票籌資和負(fù)債籌資，籌集相同資本后，企業(yè)每股利潤(rùn)相等的那個(gè)籌資金額點(diǎn)。當(dāng)預(yù)計(jì)的息稅前利潤(rùn)大于每股利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)息稅前利潤(rùn)時(shí)，負(fù)債籌資方案比較好；當(dāng)預(yù)計(jì)息稅前利潤(rùn)小于每股利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)息稅前利潤(rùn)時(shí)，發(fā)行股票籌資比較好（具體原理這里不展開(kāi)討論）。

　　用圖形表示就是兩條相交的直線，在交點(diǎn)之下和交點(diǎn)之上選擇的對(duì)策是不一樣的。但交點(diǎn)處是一樣的效果。

　　按照這種思路，我們假設(shè)某人在靠前檔（年終獎(jiǎng)36000元）的年終獎(jiǎng)納稅黑洞的上限是X，則有下面的公式：X-（X*10%-210）=36000-36000*3%，經(jīng)過(guò)計(jì)算，X=38566.67元，即靠前檔的納稅黑洞區(qū)間為：36000～38566.67；同樣的計(jì)算原理，假設(shè)第二檔的年終獎(jiǎng)納稅黑洞的上限是Y，則同樣有下面的計(jì)算公式:Y-（Y*20%-1410）=144000-(144000*10%-210),經(jīng)過(guò)計(jì)算，Y=160500元，即第二檔的納稅黑洞區(qū)間為：144000～160500；同樣的計(jì)算原理得出不同檔次的個(gè)人年終獎(jiǎng)納稅檔次納稅黑洞，如前所述，不再一一計(jì)算了。

　　四、個(gè)稅簡(jiǎn)單籌劃：

　　以上討論的是個(gè)稅年終獎(jiǎng)金納稅人選擇單獨(dú)計(jì)算繳納的情況。而財(cái)稅〔2018〕164號(hào)最大的魅力就是給了納稅人自由選擇的權(quán)力。

　　我們看一個(gè)簡(jiǎn)單的案例：

　　某納稅人2019年工資薪金所得為80000元，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)為63000元，若發(fā)年終獎(jiǎng)40000元，他有兩種選擇：年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算和并入綜合所得納稅?？壳胺N情況，單獨(dú)納稅：40000*10%-210=3790元；第二種情況，并入綜合所得納稅：40000+80000-123000=-3000，不用納稅！同樣的數(shù)據(jù)，我們假設(shè)該某人的年終獎(jiǎng)金增長(zhǎng)到100000元，納稅人同樣有兩種選擇，靠前種情況納稅，單獨(dú)納稅：80000元不用納稅，100000*10%-210=9790元；第二種情況，并入綜合所得納稅：100000+80000-123000=57000，57000*10%-2520=3180元。當(dāng)然，該納稅人如果做個(gè)稅收籌劃，比如將100000元拆開(kāi)，21000元作為年終獎(jiǎng)金單獨(dú)核算，21000*3%=630元，79000并入綜合所得計(jì)稅，80000+79000-123000=36000，36000*3%=1080元，合計(jì)納稅=1080+630=1710元！比靠前種情況節(jié)稅8080元！比第二種情況節(jié)稅1470元！

　　結(jié)論：新個(gè)稅的實(shí)施，給了納稅人稅收籌劃豐富的空間！專(zhuān)業(yè)人做專(zhuān)業(yè)事！通過(guò)以上案例我們能感受到稅收籌劃給個(gè)人帶來(lái)的實(shí)實(shí)在在的好處！

　　附件

按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表

居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用

　　楊紅軍：中國(guó)稅務(wù)師、美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師（CMA），聯(lián)系電話：15349210586.