小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策直接惠及諸多市場主體，是企業(yè)近期最為關(guān)注的稅收優(yōu)惠政策之一。本文結(jié)合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號)(以下稱“13號公告”)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第5號)(以下稱“5號公告”)等文件，就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作重點解讀。

　　一、政策要點

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號)和13號公告，2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;2022年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

　　1.國家限制和禁止行業(yè)?？蓞⒄铡懂a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2019年本)》(2021年12月30日，中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會令第49號作修改)規(guī)定的限制類和淘汰類，以及《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2020年版)》(中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會中華人民共和國商務(wù)部令第38號)中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

　　2.應(yīng)納稅所得額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”基于企業(yè)所得稅境內(nèi)、境外所得分別核算的原理及現(xiàn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的填報邏輯，企業(yè)境外所得不參與小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額條件的判斷。

　　3.從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額。從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　資產(chǎn)總額參照企業(yè)財務(wù)報表中資產(chǎn)總計金額確定。需注意的是，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》對除了短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的其他所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)，即符合條件的經(jīng)營租賃確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)計入資產(chǎn)負(fù)債表。這樣，經(jīng)營租賃會影響企業(yè)會計上的資產(chǎn)總計金額。從現(xiàn)行實務(wù)操作來看，將間接影響企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的判斷。

　　從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年的季度平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　4.采取查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　5.企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。需注意，對于根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)規(guī)定，視同獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，依然要依據(jù)匯總計算的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額判斷是否屬于小型微利企業(yè)。

　　二、申報事項

　　根據(jù)5號公告，小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。預(yù)繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期預(yù)繳申報所屬期末的情況進(jìn)行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)按照相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值，如企業(yè)三季度預(yù)繳申報時的季度平均值=前三季度平均值之和&pide;3.需注意的是，企業(yè)每季度預(yù)繳申報時，可能因資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況變化，階段性符合小型微利企業(yè)政策適用標(biāo)準(zhǔn)，對于原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間某一期預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期預(yù)繳申報所屬期末的累計情況，計算減免稅額。當(dāng)年度此前期間如因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

　　為便利納稅人就相關(guān)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，采取了“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式，企業(yè)通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報表相關(guān)欄次即可享受。對于通過電子稅務(wù)局申報的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，即可享受自動識別、自動計算、自動填報服務(wù)。企業(yè)需關(guān)注基礎(chǔ)信息是否準(zhǔn)確、完整填報。

　　三、關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的選擇與疊加適用問題

　　根據(jù)13號公告等文件，目前小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，實際稅負(fù)為2.5%;應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，實際稅負(fù)為5%，政策力度較大。當(dāng)企業(yè)同時符合兩項以上稅收優(yōu)惠時，可以根據(jù)實際情況選擇適用。比如，當(dāng)小型微利企業(yè)同時具有高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)可享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠的，因小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度更大，企業(yè)可選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，而不享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策。又如，當(dāng)小型微利企業(yè)同時符合農(nóng)林牧漁項目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目等項目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件時，因所得減半優(yōu)惠是按照法定稅率25%計算減半，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況選擇同時適用兩類稅收優(yōu)惠，或者選擇放棄適用項目所得減半優(yōu)惠政策，以享受最大優(yōu)惠力度。如果企業(yè)選擇同時適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠與項目所得減半優(yōu)惠，對于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，需進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第34號)中的計算公式，即A=需要進(jìn)行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額;B=A×([減半項目所得×50%)&pide;(納稅調(diào)整后所得-所得減免)];疊加享受減免稅優(yōu)惠金額=A和B的孰小值，舉例如下：

　　甲公司從事非國家限制或禁止行業(yè)，2022年度資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件，納稅調(diào)整后所得200萬元，其中符合所得減半征收條件的花卉養(yǎng)殖項目所得80萬元，甲公司無以前年度可彌補虧損，不享受其他減免所得稅額的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策適用有兩種方式如下表。

　　此時，甲公司不選擇享受項目所得減半優(yōu)惠政策，只選擇享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的，可以享受最大優(yōu)惠力度。