混合銷售和兼營行為的區(qū)分

　　隨著生產(chǎn)效率的提高，經(jīng)濟模式不斷創(chuàng)新的同時也變得紛繁復(fù)雜，對于兼營行為和混合銷售這兩個概念，很多納稅人總是模糊不清，有時候會產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風險，為了讓大家理解兩者各自的內(nèi)涵，明晰兩者的區(qū)別，今天咱們通過案例來理清~

　　什么是兼營行為

　　納稅人在經(jīng)營中，既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為，適用不同稅率或征收率，屬于兼營行為。

　　稅法規(guī)定

　　?根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當分別核算不同稅率項目的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用率。

　　?根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　?根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》靠前條第(一)項的規(guī)定，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

　　1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

　　2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

　　3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。”

　　也就是說，納稅人兼營不同稅率或征收率的項目，通常情況下(除了混合銷售)是兼營，對于兼營的要求是分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。

　　什么是混合銷售

　　一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

　　稅法規(guī)定

　　?根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　判斷方法

　　01、納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)和進口貨物如果不是發(fā)生在同一項銷售行為中的，屬于兼營行為。即納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，有兩項或多項銷售行為，但是這二項或多項銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨立;

　　02、增值稅征稅范圍中只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動產(chǎn)不屬于混合銷售。即混合銷售是一項銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。

　　問：簡單來說，納稅人是否只發(fā)生了一項應(yīng)稅銷售行為?是否針對同一客戶發(fā)生的?經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)是否只為一筆?合同標的是否只為一項?貨物和服務(wù)是否具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系?

　　答：如果是一項應(yīng)稅銷售行為則是混合銷售，否則為兼營行為。

　　案例一

　　小張去家門口商場逛街，看中一臺最新款的空調(diào)，商場還提供空調(diào)上門安裝服務(wù)。

　　商場既提供銷售電器的行為，又提供上門安裝服務(wù)。不論這個服務(wù)是收費還是免費，服務(wù)和貨物具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系，歸屬一項應(yīng)稅銷售行為，所以他是混合銷售。

　　案例二

　　還是小張，商場也逛了，空調(diào)也買到了，就順便在商場里吃個午飯。

　　商場既銷售商品，又提供餐飲服務(wù)，很明顯，商場提供餐飲服務(wù)，不以銷售商品為前提條件，你不買東西，也可以來商場里花錢吃飯，也就是說，這兩種業(yè)務(wù)面對的是不同的客戶群體，屬于獨立的應(yīng)稅銷售行為，因此，該應(yīng)稅銷售行為是兼營行為。

　　如何判斷適用稅率

　　兼營行為

　　首先需要判斷是否將貨物和服務(wù)分別核算?如果分別核算，則按不同應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率;如果未分開核算銷售額的，則從高適用稅率和征收率。

　　混合銷售

　　需要判斷納稅人是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶。如果是，則適用按照銷售貨物繳納增值稅;如果否，則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　案例一

　　某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的同時，也向業(yè)主提供車位租賃、入戶維修服務(wù)、日常生活物品銷售等其他服務(wù)。

　　如果物業(yè)公司沒有將這些服務(wù)分開核算，那么應(yīng)該從高適用稅率;如果物業(yè)公司分別核算銷售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷售額。其中，提供車位租賃，按照出租不動產(chǎn)繳稅;銷售生活用品按照銷售貨物繳稅;提供維修服務(wù)的，按照加工修理修配勞務(wù)繳稅。

　　案例二

　　某汽車美容店，提供汽車打蠟服務(wù)的同時，也伴隨著車蠟的銷售行為。

　　首先判斷該汽車美容店是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，很明顯不是。這家汽車美容店提供打蠟服務(wù)同時銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應(yīng)按生活服務(wù)繳稅。

　　特殊情形

　　只要是同一項銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的都是混合銷售，除了與建筑服務(wù)有關(guān)的兩種情況：

　　1、建筑企業(yè)銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅[2016]36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

　　2、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　納稅人對安裝運行后的機器設(shè)備提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

　　案例一

　　某門窗公司為增值稅一般納稅人，簽訂了一份鋁合金門窗銷售并包安裝的合同，鋁合金門窗為該公司自產(chǎn)貨物，但是合同中僅約定了總價款，未就該筆合同的業(yè)務(wù)進行分別核算。

　　該公司銷售自產(chǎn)鋁合金門窗并提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，屬于兼營門窗生產(chǎn)銷售和安裝服務(wù)，應(yīng)當分別核算貨物和服務(wù)的銷售額。如果沒有分別核算銷售額，則從高適用稅率或征收率。所以，該公司不能按建安服務(wù)繳稅，而應(yīng)當按貨物銷售繳稅。

　　案例二

　　某機器設(shè)備銷售公司是增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)是機器設(shè)備銷售。簽訂了一份機器設(shè)備銷售并包安裝合同，合同中銷售設(shè)備和安裝服務(wù)已做了清晰的費用約定，設(shè)備為該公司外部采購，且就這筆合同的業(yè)務(wù)進行分別核算。

　　該公司銷售外購機器設(shè)備并提供安裝服務(wù)，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，認定為兼營行為。

　　通過上面的學習，可以幫助大家在實際工作中，業(yè)務(wù)開展前考慮到這些因素，明晰企業(yè)的經(jīng)營模式，合理確定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)類型，從而降低企業(yè)納稅風險。

　　來源：南京稅務(wù)

通過一個案例說清楚兼營和混合銷售

　　專家點評

　　如今，企業(yè)業(yè)務(wù)模式趨于復(fù)雜，正確區(qū)分兼營與混合銷售行為對于合理確定納稅人的主要業(yè)務(wù)類型，適用相關(guān)稅率，避免引起納稅分歧尤為重要。但是，在實務(wù)中這兩種行為仍較難區(qū)分，需要考慮企業(yè)的歷史、營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍、登記的主輔業(yè)務(wù)、相關(guān)資質(zhì)及業(yè)務(wù)實質(zhì)，做好稅務(wù)登記。

　　作者以案例形式，從其應(yīng)稅行為的本質(zhì)出發(fā)，區(qū)別兼營與混合銷售，并根據(jù)法律法規(guī)進行核算，做到正確的財務(wù)稅務(wù)處理，降低企業(yè)稅務(wù)風險。幫助企業(yè)正確區(qū)分兼營與混合銷售，做到依法納稅、正確納稅。

　　以下為正文

　　兼營與混合銷售一直是困擾財務(wù)人員的一個問題，今天通過一個案例說清楚兼營和混合銷售及其稅務(wù)處理。

　　案例材料：

　　某酒店向客戶提供住宿服務(wù)，每間房每天價格為300元，其中包含免費贈送的礦泉水兩瓶;另外客戶晚上消費了一盒標價為10元的方便面。哪些是兼營，哪些是混合銷售呢?

　　我們分兩步走：一查規(guī)定，二具體處理。

　　查查相關(guān)規(guī)定

　　財稅【2016】36號附件一：

　　第三十九條納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　第四十條一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　根據(jù)以上規(guī)定，兼營是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。兼營行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)是兩項或多項銷售行為，沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨立。而混合銷售是指一項銷售行為，他既涉及貨物又涉及服務(wù)，且二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系?；旌箱N售只能是【貨物+服務(wù)】的形式，沒有貨物+勞務(wù)，沒有貨物+銷售無形資產(chǎn)，更沒有貨物+銷售不動產(chǎn)等組合形式;

　　處理步驟分析說明

　　1.納稅人發(fā)生了銷售應(yīng)稅行為，判斷該銷售行為是否為同一項銷售行為?是否相互獨立?

　　1)案例中酒店提供了住宿服務(wù)還銷售了方便面。故銷售行為有兩項，既有提供住宿服務(wù)300元，也有銷售貨物10元方便面;

　　因為不是同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù);同時又是相互獨立的不同應(yīng)稅行為，所以確認為兼營。

　　2)酒店提供住宿服務(wù)同時免費提供了2瓶礦泉水。因為酒店提供免費礦泉水、洗發(fā)液、沐浴露等行為包含在住宿服務(wù)當中，該銷售行為中同時存在銷售貨物和應(yīng)稅服務(wù)，且兩者有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，所以確認為混合銷售行為;

　　2.是否分開核算，如何確定適用稅率或征收率?

　　根據(jù)規(guī)定：兼營行為采取分開核算的，根據(jù)不同應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率。未分別核算的，從高適用稅率。如果酒店分開核算，酒店對住宿服務(wù)和銷售方便面分別適用6%和13%的增值稅率。反之，從高計稅。

　　酒店提供住宿服務(wù)同時免費提供了2瓶礦泉水，屬于混合銷售行為，按規(guī)定，混合銷售的稅率以主業(yè)來劃分。納稅人是貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)(或以此類業(yè)務(wù)為主)，該應(yīng)稅行為適用銷售貨物相關(guān)稅率或征收率;否則，該應(yīng)稅行為適用銷售服務(wù)相關(guān)稅率或征收率。因酒店不是貨物銷售、批發(fā)、零售企業(yè)，故適用住宿服務(wù)6%的稅率。

　　來源：燕園財稅 作者：蔡敏

兼營與混合銷售的行為的區(qū)別

　　兼營與混合銷售的行為的區(qū)別是：混合銷售行為強調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨款及勞物務(wù)價款同時從一個購買方取得。兼營強調(diào)的是同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生。在稅務(wù)處理上兩者的規(guī)定也有所不同?；旌箱N售的納稅原則是按“經(jīng)營主業(yè)”劃分，只征收一種稅，或者征收增值稅或者征收營業(yè)稅。兼營的納稅原則是分別核算，分別征稅，不能分別核算或不能準確核算的一并征收增值稅。

　　來源：安徽稅務(wù)網(wǎng)