百科知識(shí)
核定征收企業(yè)所得稅政策全解析
核定征收企業(yè)所得稅適用范圍
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))的規(guī)定:
居民企業(yè)納稅人適用企業(yè)所得稅核定征收辦法,非居民企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅核定征收辦法。
核定征收企業(yè)所得稅適用情形
一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法>(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))的規(guī)定:
納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:
(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;
(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的;
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
(四)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;
(五)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申報(bào)的;
(六)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第36號(hào))靠前條規(guī)定:
“一、綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè),同時(shí)符合下列條件的,試行核定征收企業(yè)所得稅辦法:
(一)在綜試區(qū)注冊(cè),并在注冊(cè)地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺(tái)登記出口貨物日期、名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額的;
(二)出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)的;
(三)出口貨物未取得有效進(jìn)貨憑證,其增值稅、消費(fèi)稅享受免稅政策的。”
不適用核定征收的納稅人類型
一、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))的規(guī)定,以下類型的企業(yè)不適用核定征收:
(一)享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè));
(二)匯總納稅企業(yè);
(三)上市公司;
(四)銀行、信用社、***公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);
(五)會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
(六)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
二、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))的規(guī)定:
專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè),不得核定征收企業(yè)所得稅。
核定征收企業(yè)所得稅的方法
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))規(guī)定:
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況,對(duì)核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。
具有下列情形之一的,核定其應(yīng)稅所得率:
(一)能正確核算(查實(shí))收入總額,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;
(二)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;
(三)通過合理方法,能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。
納稅人不屬于以上情形的,核定其應(yīng)納所得稅額。
采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率
(根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)的規(guī)定:應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為:應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入)
或:應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。
主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中,收入總額或者成本(費(fèi)用)支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目。
應(yīng)稅所得率按下表規(guī)定的幅度標(biāo)準(zhǔn)確定:
行 業(yè) | 應(yīng)稅所得率(%) |
農(nóng)、林、牧、漁業(yè) | 3-10 |
制造業(yè) | 5-15 |
批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) | 4-15 |
交通運(yùn)輸業(yè) | 7-15 |
建筑業(yè) | 8-20 |
飲食業(yè) | 8-25 |
娛樂業(yè) | 15-30 |
其他行業(yè) | 10-30 |
納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的,應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:
(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
(二)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定;
(三)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定;
(四)按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的,可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí),可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。
特殊注意事項(xiàng)
一、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào))靠前條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào))規(guī)定:
對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅,均可享受上述優(yōu)惠政策。
二、適用核定征收的企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?
答:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))的規(guī)定:
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
三、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)如何計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))的規(guī)定:
“二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額,按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化,應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí),按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。
四、核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))的規(guī)定:
第四條企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關(guān)資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題
(一)企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購(gòu)置**的,以**載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ);不能提供資產(chǎn)購(gòu)置**的,可以憑購(gòu)置資產(chǎn)的合同(協(xié)議)、資金支付證明、會(huì)計(jì)核算資料等記載金額,作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn),改為查賬征稅后,按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限,扣除該資產(chǎn)投入使用年限后,就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。
五、核定征收企業(yè)所得稅的納稅人能否享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠?
答:核定征收企業(yè)所得稅的納稅人不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2009]212號(hào))規(guī)定,享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,并合理分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用,沒有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。核定征收企業(yè)不符合這些條件,就不能享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅的優(yōu)惠。
六、核定征收企業(yè)所得稅的軟件企業(yè)能否享受相關(guān)稅收優(yōu)惠?
答:實(shí)行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))規(guī)定,特定納稅人不適用核定征收辦法。《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕377號(hào))進(jìn)一步明確,這里的“特定納稅人”包括享受稅法及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)。因此,實(shí)行核定征收方式的軟件企業(yè)不得享受財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠政策。
七、實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人是否需要進(jìn)行匯算清繳?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào))第三條第(二)款的規(guī)定:
實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進(jìn)行匯算清繳。
八、核定征收期間會(huì)計(jì)核算的虧損額能否結(jié)轉(zhuǎn)到以后期間彌補(bǔ)?
答:(一)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(根據(jù)2018年12月29日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次會(huì)議《關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)電力法>等四部法律的決定》第二次修正)規(guī)定:
第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。
第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。
(二)根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》(財(cái)稅〔2018〕76號(hào))規(guī)定:
一、自2018年1月1日起,當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
(三)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào))規(guī)定:
一、《通知》靠前條所稱當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱“資格”)的企業(yè),其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,是指當(dāng)年具備資格的企業(yè),其前5個(gè)年度無論是否具備資格,所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。2018年具備資格的企業(yè),無論2013年至2017年是否具備資格,其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損,均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ),最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè),依此類推,進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
因此,在核定期間,由于企業(yè)對(duì)收入、成本費(fèi)用核算不準(zhǔn)確,不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額,企業(yè)會(huì)計(jì)核算的虧損在稅法上不認(rèn)可,因而核定期間的虧損也就不能結(jié)轉(zhuǎn)到以后期間彌補(bǔ)。
九、問:實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人采用核定應(yīng)納所得稅額方式的,如何申報(bào)納稅?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第十四條規(guī)定,納稅人實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式的,按下列規(guī)定申報(bào)納稅:
(一)納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前,可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳,或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法,按月或按季分期預(yù)繳。
(二)在應(yīng)納所得稅額確定以后,減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額,余額按剩余月份或季度均分,以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額,由納稅人按月或按季填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)》,在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。
(三)納稅人年度終了后,在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。申報(bào)額超過核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按申報(bào)額繳納稅款;申報(bào)額低于核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額的,按核定經(jīng)營(yíng)額或應(yīng)納稅額繳納稅款。
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