百科知識
2017研發(fā)費用加計扣除新規(guī)變化、申報流程、備案清單和實操難點
編者按:近日,國家稅務總局所得稅司就研發(fā)費用加計扣除發(fā)布了新的《通知》——國家稅務總局所得稅司關于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知(稅總所便函[2017]5號),明確了加計扣除工作中相關表格的填報要求,為實現加計扣除工作由審核制向備案制的轉變提供了實操依據。本期華稅關注2017研發(fā)費用加計扣除新規(guī)變化、申報流程、資料提交清單以及從2016年加計扣除核查的實際案例出發(fā),為企業(yè)2017順利申報并留存完整備查資料、降低稅務風險提供參考。
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根據《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號,以下簡稱97號文)第六項“申報及備案管理”之規(guī)定,企業(yè)年度納稅申報時,根據研發(fā)支出輔助賬匯總表填報研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表(見附件),在年度納稅申報時隨申報表一并報送。這里提到的三張表,內在邏輯關系是:“歸集表”要根據《輔助賬匯總表》得來,并隨《企業(yè)所得稅納稅申報表》一并報送?!镀髽I(yè)所得稅納稅申報表》附表--“優(yōu)惠明細表”與“歸集表”的填報內容,所涉為同一事項,因此《通知》明確了兩張表的填報方法。
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一、《通知》最新2點變化 |
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1、“明細表”的研發(fā)項目明細部分可以不再填報。“歸集表”由研發(fā)費用輔助賬匯總得來,通過輔助賬等資料已經可以清晰的反饋各項研發(fā)費用如何產生,因此此處研發(fā)項目明細部分可以不再填報,減輕企業(yè)統(tǒng)計負擔。
研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表
研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表
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2、“明細表”的合計行應當同“歸集表”中對應數據保持一致。《通知》細化了數據之間的校驗關系。具體校驗規(guī)則如下:
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1)“明細表”的“合計”行的第14列“計入本年研發(fā)費用加計扣除額”等于“歸集表”的序號9“九、當期費用化支出可加計扣除總額”;
2)“明細表”的“合計”行的第18列“無形資產本年加計攤銷額”等于“歸集表”的序號10.1“其中:準予加計扣除的攤銷額”;
3)“明細表”的“合計”行的第19列“本年研發(fā)費用加計扣除額合計”等于“合計”行的第14列加上第18列。
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因此,企業(yè)申報加計扣除工作中各項數據的真實性、輔助賬對“歸集表”的支撐作用顯得更為重要。
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二、2017申報流程、申報資料清單 |
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2016年以來,包括高新認定、研發(fā)費用加計扣除等,政策層面均發(fā)生巨大變化,針對研發(fā)費用加計扣除新規(guī)——財稅〔2015〕119號,后續(xù)相繼出臺了幾個文件予以明確和規(guī)范。具體如下:
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? ? ? ? ? ?最新文件 | ? ? ? ? ? ? ?內容 |
《財政部 ?國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號) | 允許加計扣除費用范圍、特別事項處理、會計核算與管理等 |
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號) | 細化119號文規(guī)定、明確申報流程及申報資料 |
《關于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》(稅總函〔2016〕685號) | 以往年度涉稅問題不得影響2016年度申報、要求稅務機關做好服務 |
《關于2016年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知》(稅總所便函[2017]5號) | 明確97號公告中備案表格填寫規(guī)范、對稅局提出工作要求 |
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