為了支持“三農(nóng)”建設(shè)，我國在經(jīng)濟(jì)政策的方面規(guī)定了若干的向“農(nóng)村、農(nóng)業(yè)、農(nóng)民”傾斜的內(nèi)容，其中稅收政策中就有增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面對“三農(nóng)”的優(yōu)惠政策。在我們實(shí)施稅收的征管工作中，經(jīng)常碰到一些對增值稅規(guī)定的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的界定問題，和對農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策的內(nèi)容不夠清楚的情況，本文想就此介紹一下我國目前在增值稅方面對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的免稅、購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的項(xiàng)目等向讀者作出介紹，以便廣大企業(yè)會計(jì)人員、企業(yè)管理人員和廣大的稅務(wù)工作人員在工作中能夠準(zhǔn)確地把握。

　　一、銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅和購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算相關(guān)政策介紹

　　(一)相關(guān)文件的摘錄

　　1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第16條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。

　　2、國稅函[2005]56號文件規(guī)定：對于農(nóng)民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。收購坯具的竹器企業(yè)可以憑開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　3、、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第8條規(guī)定：購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照買價和10%的扣除率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率。

　　4、財稅字[1994]26號文件規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　5、財稅字[1994]60號文件規(guī)定：對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通**，可以按普通**上注明的價款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　6、國稅發(fā)[1994]122號規(guī)定：—些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具普通**，為了簡化手續(xù)對一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品取得的普通**，可以按普通**上注明的價款計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　7、財稅[2002]12號文件規(guī)定：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%。

　　8、財稅[2001]78號文件規(guī)定：納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以及向小規(guī)定納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　買價是指納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。價款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。

　　9、財稅[2001]165號文件規(guī)定：自2001年7月1日起，增值稅一般納稅人(包括良種棉加工廠和紡織企業(yè))直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花，均可根據(jù)買價按l3%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　10、財稅[2002]105號文件規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》(財稅[2002]12號)的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　11、財稅[2007)10號文件規(guī)定：對增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以及向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按13%的抵扣率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對試點(diǎn)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品而取得的由農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通**，可以按現(xiàn)行規(guī)定依普通**上注明的價款和規(guī)定的抵扣率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(二)政策精神小結(jié)

　　1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括簡單加工后的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅。

　　2、一般納稅人收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括簡單加工的后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、一般納稅人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額時，可按收購價格計(jì)算，也可按從收購對象—農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位開具的普通**注明的價款及繳納的相關(guān)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)稅款計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍界定

　　以上我們介紹了對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的相關(guān)增值稅政策，但是，如何把握“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”的口徑則是我們要運(yùn)用好政策，應(yīng)掌握的必備知識。對此，財政部國家稅務(wù)總局財稅字[1995]52號文件、財稅字[1994]26號文件、國稅函[2003]426號文件、國稅函[2005]56號文件等，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行了界定，下面我們介紹其內(nèi)容。

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：

　　1、植物類

　　植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍為：

　　(1)糧食

　　糧食是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧(如：大麥、燕麥等)，以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食(如：面粉，米，玉米面、渣等)。

　　切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于糧食的征稅范圍。

　　以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于糧食的征稅范圍。

　　(2)蔬菜

　　蔬菜是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。

　　經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜，腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于蔬菜的征稅范圍。

　　各種蔬菜罐頭(罐頭是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品。下同)不屬于蔬菜的征稅范圍。

　　(3)煙葉

　　煙葉是指各種煙草的葉片和經(jīng)過簡單加工的葉片。煙葉的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。

　?、贂駸熑~。是指利用太陽能露天曬制的煙葉。

　?、诹罒熑~。是指在晾房內(nèi)自然干燥的煙葉。

　?、鄢蹩紵熑~。是指煙草種植者直接烤制的煙葉。不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

　　(4)茶葉

　　茶葉是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽(即茶青)，以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶(如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等)。

　　精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，不屬于茶葉的征稅范圍。

　　(5)園藝植物

　　園藝植物是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干(如荔枝干、桂圓干、葡萄干等)、干果、果仁、果用瓜(如甜瓜、西瓜、哈密瓜等)，以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等。

　　經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于園藝植物的征稅范圍。

　　各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物(如胡椒粉、花椒粉等)，不屬于園藝植物的征稅范圍。