農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法

農產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除管理辦法（2011.6.28）

一、經(jīng)國務院批準，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）農產(chǎn)品增值稅進項稅額實行核定扣除。為加強農產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，特制定本辦法。

二、購進或者耗用自產(chǎn)農產(chǎn)品抵扣增值稅進項稅額的納稅人均適用本辦法。
農產(chǎn)品是指列入《農業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》的初級農業(yè)產(chǎn)品。

三、納稅人購進農產(chǎn)品不再憑增值稅扣除憑證抵扣增值稅進項稅額。納稅人銷售以農產(chǎn)品為原料的貨物或者銷售購進的農產(chǎn)品按照本辦法抵扣農產(chǎn)品增值稅進項稅額，納稅人購進除農產(chǎn)品以外的貨物和應稅勞務仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣增值稅進項稅額。

四、實行本辦法的納稅人購進農產(chǎn)品取得的農產(chǎn)品增值稅專用**和海關進口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農產(chǎn)品收購**和取得的農產(chǎn)品銷售**，按照注明的買價直接計入成本。

五、納稅人應自執(zhí)行本辦法之日起，應將期初庫存農產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農產(chǎn)品的進項稅額作轉出處理。

六、農產(chǎn)品進項稅額核定方法
（一）納稅人以農產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，進項稅額按照以下方法核定：
1、投入產(chǎn)出法：
根據(jù)國家標準、行業(yè)標準或者行業(yè)公認標準，確定單位數(shù)量貨物耗用農產(chǎn)品的數(shù)量（以下稱農產(chǎn)品單耗數(shù)量）。對以單一農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，應采取合理的方法，按生產(chǎn)的不同貨物分配農產(chǎn)品單耗數(shù)量。

根據(jù)農產(chǎn)品單耗數(shù)量以及每月銷售貨物數(shù)量、農產(chǎn)品平均購買單價、農產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額。當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額計算公式為：

當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額=當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×農產(chǎn)品進項稅額扣除率/（1＋農產(chǎn)品進項稅額扣除率）
當期農產(chǎn)品耗用數(shù)量=當期銷售貨物數(shù)量×農產(chǎn)品單耗數(shù)量

平均購買單價是指期末累計購買農產(chǎn)品的平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

自產(chǎn)農產(chǎn)品的平均購買單價按照按納稅人同類貨物的平均購買單價或者自產(chǎn)農產(chǎn)品生產(chǎn)成本確定。

農產(chǎn)品進項稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率（下同）。

2、成本法：
依據(jù)納稅人上一年度會計核算資料，計算確定生產(chǎn)耗用農產(chǎn)品的買價占生產(chǎn)成本的比例（以下稱農產(chǎn)品耗用率）。買價不包括在買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

根據(jù)當期主營業(yè)務成本、農產(chǎn)品耗用率及農產(chǎn)品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額。當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額計算公式為：

當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額=當期主營業(yè)務成本×農產(chǎn)品耗用率×農產(chǎn)品進項稅額扣除率/（1＋農產(chǎn)品進項稅額扣除率）
農產(chǎn)品耗用率=農產(chǎn)品買價/生產(chǎn)成本

對以單一原料生產(chǎn)多種貨物或者多種原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當期主營業(yè)務成本及核定農產(chǎn)品耗用率時，應采取合理的方法歸集和分配。

年度終了之后稅務機關應按照納稅人本年度實際發(fā)生的農產(chǎn)品耗用率對納稅人當年允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額進行清算。

3、參照法：新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品，稅務機關參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定。

（二）納稅人購進農產(chǎn)品直接銷售的，進項稅額按照以下方法核定扣除：
當期允許抵扣農產(chǎn)品進項稅額=當期銷售農產(chǎn)品數(shù)量/（1－損耗率）×農產(chǎn)品平均購買單價×13%/（1＋13％）
損耗率＝損耗數(shù)量/購進數(shù)量

（三）納稅人購進農產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構成貨物實體的（比如包裝物、燃料、低值易耗品等），進項稅額按照以下方法核定扣除：
當期允許抵扣農產(chǎn)品進項稅額=當期耗用農產(chǎn)品數(shù)量×農產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)

七、納稅人適用的農產(chǎn)品進項稅額核定扣除方法由稅務機關確定。

八、納稅人應當按照本辦法第四條的規(guī)定準確計算當期允許抵扣的農產(chǎn)品進項稅額，并從相關科目轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。未能準確計算的，由稅務機關核定。

九、納稅人購進的農產(chǎn)品或者以農產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，未按照財務會計制度的有關規(guī)定處理，造成多抵扣進項稅額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。

納稅人購進的農產(chǎn)品或者以農產(chǎn)品為原料的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因自然災害發(fā)生損失的，經(jīng)稅務機關核實，直接計算應抵扣的進項稅額，并從相關科目轉入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。