小微企業(yè)免征增值稅銷(xiāo)售額不能分開(kāi)算、分開(kāi)享受了

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》財(cái)稅[2019]13號(hào)規(guī)定，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅，執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

　　隨即，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2019年第4號(hào)公告，《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》進(jìn)一步明確說(shuō)明了相關(guān)規(guī)定。

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

　　這一點(diǎn)和之前的規(guī)定是不同的，二哥和大家一起先來(lái)看看之前是如何規(guī)定的。

　　1.按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第52號(hào)規(guī)，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

　　分別核算，也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人同時(shí)從事原增值稅業(yè)務(wù)（銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)）和營(yíng)改增業(yè)務(wù)（銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)）的，如果在核算上是分開(kāi)進(jìn)行，而不是混合不清，可以在增值稅申報(bào)時(shí)候分開(kāi)享受優(yōu)惠政策。

　　比如二哥稅稅念這家公司，銷(xiāo)售貨物屬于原增值稅業(yè)務(wù)，而建筑服務(wù)屬于營(yíng)改增業(yè)務(wù)，二哥在記賬的時(shí)候，會(huì)計(jì)收入分別用了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷(xiāo)售貨物和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-提供建筑服務(wù)進(jìn)行分開(kāi)核算，核算清晰明確，完全可以分別享受優(yōu)惠政策。

　　銷(xiāo)售貨物季度收入8萬(wàn)，提供建筑服務(wù)季度收入8萬(wàn)，兩者均滿足小微企業(yè)增值稅免稅政策。

　　所以二哥正確的填寫(xiě)增值稅申報(bào)表的方法是

　　那么，如果其中一項(xiàng)收入超過(guò)了9萬(wàn)，而另外一項(xiàng)并未超過(guò)呢？那我們就僅僅就超過(guò)的繳納增值稅，未超過(guò)的享受免稅政策。

　　比如，如果二哥稅稅念公司銷(xiāo)售貨物部分銷(xiāo)售額為10萬(wàn)，而提供建筑服務(wù)的是8萬(wàn)，那增值稅申報(bào)表應(yīng)該這樣填寫(xiě)。

　　超過(guò)的項(xiàng)目全部填寫(xiě)到靠前欄。而未超過(guò)的項(xiàng)目填寫(xiě)到免稅銷(xiāo)售額中。

　　繳納稅額的僅僅就超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目繳納，未超過(guò)的項(xiàng)目享受免征增值稅。

　　2.所以，按照之前正常，銷(xiāo)售額不用合并算。

　　現(xiàn)在不同了，現(xiàn)在規(guī)定是合并算，同樣是這個(gè)案例。

　　銷(xiāo)售貨物季度收入8萬(wàn)，提供建筑服務(wù)季度收入8萬(wàn)，那么季度銷(xiāo)售收入8+8=16，按照目前最新標(biāo)準(zhǔn)，未超過(guò)季度30萬(wàn)，那么可以享受小微企業(yè)免征增值稅。

　　你看，雖然結(jié)果都是免稅，但是算法卻不一樣了，以前是分開(kāi)看都免稅，現(xiàn)在是合并看，現(xiàn)在是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)提高了，所以合并看也是免稅的。

　　那么申報(bào)表如何填？

　　注意:申報(bào)表如何填？這個(gè)申報(bào)表二哥覺(jué)得應(yīng)該后期公告會(huì)更改，畢竟現(xiàn)在的申報(bào)表設(shè)置和比對(duì)規(guī)則都無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)在新政策的填寫(xiě)了,但是目前還沒(méi)出公告說(shuō)改，所以這里申報(bào)表填法只是二哥意淫的，當(dāng)然算出的稅的結(jié)果肯定是一樣的，大家參考一下就是了。

　　3.那么如果銷(xiāo)售貨物季度收入28萬(wàn)，提供建筑服務(wù)季度收入8萬(wàn)，那么季度銷(xiāo)售收入28+8=36，按照目前最新標(biāo)準(zhǔn)，合并計(jì)算超過(guò)季度30萬(wàn)，那么就都不能享受小微企業(yè)免征增值稅了。

　　記住，之前政策是可以分開(kāi)看，現(xiàn)在是合并來(lái)看了。

　　國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告還有很多內(nèi)容。

　　具體可以參見(jiàn)：國(guó)家稅務(wù)總局2019年第4號(hào)公告

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