國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告[條款廢止]

國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào) 2019-12-31

　　稅屋提示——依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào) 關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告，自2022年4月1日起，本法規(guī)第三條廢止。

　　增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以后開具的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**，不再需要在360日內(nèi)認(rèn)證確認(rèn)等，已經(jīng)超期的，也可以自2020年3月1日后，通過本省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）增值稅**綜合服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行用途確認(rèn)。

　　增值稅一般納稅人取得的2016年12月31日及以前開具的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，超過認(rèn)證確認(rèn)等期限，但符合相關(guān)條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào)、2018年第31號(hào)修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

　?。ㄒ唬┘{稅人享受增值稅即征即退政策，需要符合納稅信用級別條件的，以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。申請退稅稅款所屬期內(nèi)納稅信用級別發(fā)生變化的，以變化后的納稅信用級別確定。

　　例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為D級，而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出即征即退申請，申請退還2019年12月至2020年5月間（6個(gè)月）資源綜合利用項(xiàng)目的應(yīng)退稅款。按照規(guī)定，如納稅人符合其他相關(guān)條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅，而2020年4月至5月所屬期對應(yīng)的稅款，不應(yīng)給予退還。

　?。ǘ┘{稅人申請?jiān)鲋刀惲舻滞硕?，判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅提交《退（抵）稅申請表》時(shí)的納稅信用級別確定。

　　例如：2020年4月，某納稅人納稅信用級別被評定為B級，而此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月，該納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請留抵退稅并提交《退（抵）稅申請表》時(shí)，已滿足納稅信用級別為A級或者B級的條件，因此，如納稅人符合其他留抵退稅條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定為其辦理留抵退稅。

　　三、留抵退稅額中“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”的計(jì)算

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號(hào)）規(guī)定的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用**、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　　《公告》明確，在計(jì)算允許退還的增量留抵稅額的“進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例”時(shí)，無需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額部分進(jìn)行調(diào)整。

　　四、跨境建筑服務(wù)分包款收入適用“視同從境外取得收入”規(guī)定的問題

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（2016年第29號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。按照建筑工程總分包模式的經(jīng)營特點(diǎn)，可能出現(xiàn)由境內(nèi)工程總承包方統(tǒng)一從境外取得境外工程項(xiàng)目款，再由總承包方向分包方支付分包款的情況。鑒于這一結(jié)算方式不改變境內(nèi)分包方收入來源的本質(zhì)，因此，《公告》明確，境內(nèi)的單位和個(gè)人作為工程分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，從境內(nèi)的工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”，可按現(xiàn)行規(guī)定適用跨境服務(wù)免征增值稅政策。

　　五、動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供動(dòng)物診療服務(wù)免稅政策的適用

　　《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3）中規(guī)定，“家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治”，屬于免征增值稅范圍?！豆妗访鞔_，符合規(guī)定的動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)提供的動(dòng)物疾病預(yù)防、診斷、治療和動(dòng)物絕育手術(shù)等動(dòng)物診療服務(wù)，屬于上述免稅范圍；除此之外，動(dòng)物診療機(jī)構(gòu)銷售動(dòng)物食品和用品，提供動(dòng)物清潔、美容、代理看護(hù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　六、修改《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用**管理辦法》相關(guān)內(nèi)容

　　《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用**管理辦法》（2017年第55號(hào)發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改，以下簡稱55號(hào)公告）規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人，需要符合“辦理了工商登記和稅務(wù)登記”等條件。為更加便利地滿足貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開增值稅**的需求，《公告》修改了55號(hào)公告規(guī)定的代開條件，明確在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時(shí)稅務(wù)登記）的納稅人，可以按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用**，其他條件未發(fā)生變化，并重新發(fā)布了《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用**管理辦法》。

　　七、財(cái)政補(bǔ)貼收入是否繳納增值稅

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”,由于中央財(cái)政補(bǔ)貼不屬于向“購買方收取”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2013年第3號(hào))明確“納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅”。

　　2017年底，《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務(wù)院令第691號(hào)）對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進(jìn)行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”。因此，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

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扣稅憑證抵扣期限調(diào)整路徑梳理

　　1、國稅發(fā)[1995]15號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理工作的通知[全文失效]

　　二、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　?。ㄈ┮话慵{稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對接收應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　增值稅一般納稅人違反上述規(guī)定的，按偷稅論處，一經(jīng)查出，則應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)**上注明，以后不論其貨物到達(dá)或驗(yàn)收入庫，或支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

　　2、國稅發(fā)[2003]17號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用**進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知[條款廢止]

　　一、增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用**，必須自該專用**開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用**，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、國稅函[2004]128號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資**管理有關(guān)問題的通知[全文廢止]

　　附件1 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核辦法

　　三、增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的靠前個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年1月31日以前開具的海關(guān)完稅憑證，必須在2004年5月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。

　　附件2 廢舊物資**稽核辦法

　　五、增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資**，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的靠前個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資**，必須在2004年6月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。

　　4、國稅函[2009]617號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知[全文廢止]

　　一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用**、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一**和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。

　　未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的靠前個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用**、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一**、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　5、國稅函[2010]173號(hào) 關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核有關(guān)問題的通知[全文廢止]

　　二、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)取得增值稅專用**、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一**和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，未能在開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證的，可由納稅人提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級上報(bào)至稅務(wù)總局，稅務(wù)總局進(jìn)行逾期認(rèn)證、稽核無誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

　　6、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告[條款廢止]

　　十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用**和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅**選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

　　納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號(hào)）執(zhí)行。

　　7、國家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問題的公告

　　一、增值稅一般納稅人取得2017年1月1日及以后開具的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通**，取消認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣的期限。納稅人在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過本省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)增值稅**綜合服務(wù)平臺(tái)對上述扣稅憑證信息進(jìn)行用途確認(rèn)。

　增值稅一般納稅人取得2016年12月31日及以前開具的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一**，超過認(rèn)證確認(rèn)、稽核比對、申報(bào)抵扣期限，但符合規(guī)定條件的，仍可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(2011年第50號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2017年第36號(hào)、2018年第31號(hào)修改)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（2011年第78號(hào)，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)修改）規(guī)定，繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。