財稅[2013]106號文：營改增最新政策變化

??? 營改增最新政策——財稅[2013]106號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知
??? 營改增政策對比——財稅[2013]37號文與財稅[2013]106號文比較?

??? 經(jīng)比對梳理，財稅[2013]106號文與現(xiàn)行政策主要變化的有關(guān)情況如下：
??? 一、將“鐵路運輸”納入改征增值稅范圍（詳見《鐵路業(yè)單篇》）
??? 二、將“郵政業(yè)”納入改征增值稅范圍（詳見《郵政業(yè)單篇》）
??? 三、將“快遞業(yè)”納入改征增值稅范圍（詳見《快遞業(yè)單篇》）
??? 四、其他主要變化
　　（一）營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法
　　除“鐵路運輸”、“郵政業(yè)”、“快遞業(yè)”相關(guān)規(guī)定外，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》主要變化如下：
　　1.第三十三條：增加“代為收取的***性基金或者行政事業(yè)性收費”的判斷標準。與《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條第三款規(guī)定一致?！　?br />　　2.應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋
　　除“鐵路運輸”、“郵政業(yè)”、“快遞業(yè)”相關(guān)規(guī)定外，《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》主要變化如下：
　?。?）航空運輸服務(wù)：將“航天運輸服務(wù)”增加到航空運輸服務(wù)范圍中。
　?。?）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：明確“技術(shù)測試”、“技術(shù)培訓(xùn)”屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)咨詢服務(wù)。
　?。?）信息技術(shù)服務(wù)：明確“依托計算機信息技術(shù)提供的審計管理、稅務(wù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)挖掘、內(nèi)部數(shù)據(jù)管理、內(nèi)部數(shù)據(jù)使用”屬于信息技術(shù)服務(wù)中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
　?。?）文化創(chuàng)意服務(wù)：明確“網(wǎng)游設(shè)計”屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的設(shè)計服務(wù)。
　　（5）物流輔助服務(wù)
　　①明確“航空培訓(xùn)”屬于物流輔助服務(wù)中的航空服務(wù)。
　?、阼F路運輸服務(wù)改征增值稅后，“貨物打包整理、鐵路線路使用服務(wù)、加掛鐵路客車服務(wù)、鐵路行包專列發(fā)送服務(wù)、鐵路到達和中轉(zhuǎn)服務(wù)、鐵路車輛編解服務(wù)、車輛掛運服務(wù)、鐵路接觸網(wǎng)服務(wù)、鐵路機車牽引服務(wù)”，同步納入物流輔助服務(wù)中的貨運客運場站服務(wù)。
　?。?）鑒證咨詢服務(wù)：明確“翻譯服務(wù)”屬于鑒證咨詢服務(wù)中的咨詢服務(wù)。
　　
　　（二）營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定
　　除“鐵路運輸”、“郵政業(yè)”、“快遞業(yè)”、“融資租賃”、“國際貨代”相關(guān)規(guī)定外（“融資租賃”內(nèi)容詳見《融資租賃單篇》、“國際貨代”內(nèi)容詳見《國際貨代單篇》），《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》主要變化如下：
　　1.征稅范圍：刪除37號文中航空運輸企業(yè)逾期票證收入不征收增值稅的規(guī)定，航空運輸企業(yè)的該項收入應(yīng)并入銷售額，按規(guī)定繳納增值稅。
　　
　　2.銷售額
　?、僭黾酉刃性圏c的9省市提供應(yīng)稅服務(wù)（不含融資租賃服務(wù)）的銷售額扣除過渡政策，剩余未扣完的可延期至2014年6月30日。
　　②增加一般納稅人提供客運場站服務(wù)的銷售額扣除政策。按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規(guī)定，接受的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，現(xiàn)規(guī)定這部分運費可在客運場站服務(wù)的銷售額中扣除。
　　③增加知識產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)和代理報關(guān)服務(wù)的銷售額扣除政策。37號文執(zhí)行后，專利和商標代理機構(gòu)支付給國家知識產(chǎn)權(quán)局專利局的專利規(guī)費和商標局的商標注冊費、貨代企業(yè)支付給海關(guān)等行政事業(yè)單位的費用、代理報關(guān)業(yè)務(wù)支付給海關(guān)及檢驗檢疫等單位的費用等，既不能扣額也不能扣稅。本條款解決了這部分稅負增加問題。
　　同時，增加相應(yīng)有效憑證規(guī)定。
　　
　　3.計稅方法
　?、僭黾颖徽J定為動漫企業(yè)的一般納稅人，提供規(guī)定服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法，延續(xù)財稅[2011]119號文和財稅[2012]53號文中關(guān)于動漫企業(yè)的優(yōu)惠政策。
　?、谠黾右话慵{稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)可以選擇適用簡易計稅辦法。
　　
　　4.納稅地點：增加匯總申報繳納條款，與財稅[2012]9號文中規(guī)定的面上增值稅政策一致。
　　
　?。ㄈI業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定
　　除“鐵路運輸”、“郵政業(yè)”、“快遞業(yè)”、“融資租賃”、“國際貨代”相關(guān)規(guī)定外，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》主要變化如下：
　　1.免征增值稅
　?、偃∠?7號文中離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)納稅人的注冊地的限制，把可以享受離岸服務(wù)外包免稅政策的主體范圍擴大到所有從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的納稅人。
　?、趧h除37號文中規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影的免稅政策，該政策到2013年12月31日結(jié)束。
　?、墼黾邮澜玢y行貸款糧食流通項目投產(chǎn)后的應(yīng)稅服務(wù)的免稅政策，延續(xù)財稅字〔1998〕87號文中的免征營業(yè)稅政策。
　　
　　2.增值稅即征即退
　　①增加洋山保稅港區(qū)、東疆保稅港區(qū)、管道運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)即征即退政策的時間限制，統(tǒng)一到2015年12月31日止。
　　
　?。ㄋ模?yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定
　　1.增值稅零稅率
　?、僭谠S可方面，航空運輸方式下增加“持有《通用航空經(jīng)營許可證》且其經(jīng)營范圍應(yīng)當包括‘公務(wù)飛行’”。
　?、凇稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中航天運輸服務(wù)歸入航空運輸服務(wù)，對應(yīng)增加零稅率條款。
　?、鄢套夥?wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由37號文的“承租方按規(guī)定申請適用零稅率”調(diào)整為“出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。
　　④期租、濕租服務(wù)，租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)如何處理，按服務(wù)對象進行劃分。如果服務(wù)對象為境內(nèi)單位或個人，仍“由承租方按規(guī)定申請適用零稅率”，與37號文一致；如果服務(wù)對象為境外單位或個人，改為“由出租方按規(guī)定申請適用零稅率”。
　　⑤一般計稅方法下分為生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)出口研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)分為外購和自己開發(fā)兩種情況，外購實行免退稅辦法，自己開發(fā)視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法；同時，賦予主管稅務(wù)機關(guān)對實行退（免）稅辦法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)的出口價格的核定權(quán)，當核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予退稅，轉(zhuǎn)入成本。
　　
　　2.免征增值稅
　　增加“為出口貨物提供的郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)”免征增值稅條款?！稇?yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中增加郵政業(yè)服務(wù)和收派服務(wù)，此處對應(yīng)增加免稅條款。