股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如何繳納企業(yè)所得稅?

問：我公司3年前對(duì)某公司投資300萬(wàn)元占全部股本的6%，期間沒有分紅。今年5月把持有的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓款700萬(wàn)元。
　　
　　問題1、投資收益400萬(wàn)元是否納入應(yīng)納稅所得額？有人說(shuō)在被投資企業(yè)已經(jīng)繳過企業(yè)所得稅。
　　
　　2、如果這400萬(wàn)元需要繳稅，還有哪些是收益的減項(xiàng)？
　　
　　答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第三條“關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題”規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
　　
　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號(hào)）第五條規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
　　
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第五條“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
　　
　　根據(jù)上述規(guī)定，只有被投資企業(yè)清算或投資企業(yè)撤資、減資情形下，投資收益400萬(wàn)元才能區(qū)分為股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得兩部分；投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，不能區(qū)分。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，只能扣除取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額，即400萬(wàn)元應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。