案例：某單位人力資源外包服務(wù)項(xiàng)目公開(kāi)招標(biāo)公告：1)聘用人數(shù)：總聘用人數(shù) 80 人;2)聘用崗位：編外用工人員，業(yè)務(wù)輔助類(lèi);3)本項(xiàng)目的特定資格要求：供應(yīng)商應(yīng)具有人力資源和社會(huì)保障部門(mén)核發(fā)有效的《人力資源服務(wù)許可證》和《勞務(wù)派遣經(jīng)營(yíng)許可證》。最后中標(biāo)供應(yīng)商為某勞務(wù)派遣有限公司。

　　上述中標(biāo)供應(yīng)商的增值稅如何繳納，人力資源外包服務(wù)?勞務(wù)派遣服務(wù)?勞務(wù)外包服務(wù)?與財(cái)稅[2016]47號(hào)規(guī)定的”人力資源外包服務(wù)“是一回事情嗎?

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅[2016]47號(hào)）：

　　(一)納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用**，可以開(kāi)具普通**。

　　一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　應(yīng)該說(shuō)財(cái)稅[2016]47號(hào)規(guī)定的”人力資源外包服務(wù)“，真的只是”人力資源外包“服務(wù)，按現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)(人力資源外包服務(wù))繳納增值稅。

　　人力資源外包(Human Resources Outsourcing，簡(jiǎn)稱HRO)，通常包的是人力資源部門(mén)的基礎(chǔ)性、事務(wù)性、重復(fù)性的工作，比如人才招聘、工資代發(fā)、社保代辦代繳納等。

　　人力資源外包服務(wù)屬于勞務(wù)外包服務(wù)的一種，人力資源外包服務(wù)按經(jīng)濟(jì)代理繳納增值稅，銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

　　財(cái)稅[2016]47號(hào)很明確銷(xiāo)售額不包括的是”客戶單位員工“的工資和社保，而不是人力資源外包公司的員工工資社保，或者勞務(wù)派遣單位派出員工的工資社保。

　　勞務(wù)外包的員工或勞務(wù)派遣員工的工資、社保等是以勞務(wù)外包單位、勞務(wù)派遣單位的名義發(fā)放、繳納社保，收到工資的人的人事關(guān)系屬于勞務(wù)外包單位、勞務(wù)派遣單位。

　　人力資源外包公司代客戶單位員工發(fā)放和繳納的社保等，是以客戶單位名義發(fā)放和繳納社保，收到工資的人的是客戶單位員工，社保戶頭是客戶單位。

　　財(cái)稅[2016]47號(hào)的人力資源外包服務(wù)，顯然不能擴(kuò)大到勞務(wù)外包。勞務(wù)外包的概念遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于人力資源外包服務(wù)，涵蓋現(xiàn)代服務(wù)的很多方面，比如建筑勞務(wù)等。

　　案例中，某單位人力資源外包服務(wù)項(xiàng)目需要根據(jù)合同約定的服務(wù)范圍、權(quán)力義務(wù)等判斷屬于勞務(wù)外包服務(wù)還是勞務(wù)派遣服務(wù)，但明顯不是人力資源外包服務(wù)。實(shí)際中此類(lèi)單位的編外用工人員一般是勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣人員的業(yè)務(wù)、勞動(dòng)管理、勞動(dòng)紀(jì)律一般由用人單位監(jiān)督和管理，是“真派遣”，按現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)(勞務(wù)派遣服務(wù))繳納增值稅。

　　來(lái)源及作者：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 萬(wàn)偉華