【案例】公司于2022年8月成立，注冊資本800萬元，成立時實際未出資。

　　截止到2023年2月至今未實際出資，其中一個人股東將其持有公司的60%股權(認繳出資額480萬元)以“0”元的價格轉讓給其他人。

　　一、成立時印花稅

　　《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》中營業(yè)賬簿稅目的稅率為：實收資本(股本)、資本公積合計金額的萬分之二點五。

　　公司雖注冊資本800萬元，成立時實際未出資，實收資本為0元，營業(yè)賬簿的計算繳納的印花稅為0元。

　　二、股權轉讓時：印花稅

　　《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》(財政部 稅務總局公告2022年第22號)規(guī)定，納稅人轉讓股權的印花稅計稅依據，按照產權轉移書據所列的金額(不包括列明的認繳后尚未實際出資權益部分)確定。

　　《中華人民共和國印花稅法》第十八條規(guī)定，印花稅由稅務機關依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號)規(guī)定，第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的;(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;(五)發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

　　根據上述政策規(guī)定，股東將其持有公司的60%股權以“0”元，應按產權轉移書據稅目繳納印花稅，計稅依據不包括未實繳的“認繳出資480萬元”，當股權轉讓合同所載金額為零時，若您有正當理由(如企業(yè)成立至今未經營)，則印花稅為零;若無正當理由，稅務機關有權對計稅依據進行核定。

　　需要提醒的，稅務機關有權對計稅依據進行核定，也和未實繳的“認繳出資480萬元”的沒有關系。

　　三、股權轉讓時：個人所得稅

　　《國家稅務總局關于發(fā)布<股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(稅務總局公告2014年第67號)規(guī)定，以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值。

　　根據上述政策規(guī)定，未實際出資，不考慮其他特殊情況，股權轉讓時股權原值為0元。