財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第8、9、10號(hào)公告熱點(diǎn)問(wèn)題

《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局2020年第8號(hào)公告）熱點(diǎn)問(wèn)題

　　1、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)新購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備的，可以適用什么稅收優(yōu)惠政策嗎?

　　為有效應(yīng)對(duì)疫情，鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能，政策規(guī)定對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】一注意新購(gòu)置設(shè)備，而不是購(gòu)置新設(shè)備，購(gòu)進(jìn)二手設(shè)備也適用。二注意設(shè)備的用途，是為了擴(kuò)大產(chǎn)能，而不是其他用途。三注意沒(méi)有之前500萬(wàn)的金額的限制。

　　2、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)如何確定?

　　疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定。

　　3、第二條規(guī)定，“疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，由省級(jí)及以上發(fā)展改革部門(mén)、工業(yè)和信息化部門(mén)確定”。請(qǐng)問(wèn)，我單位需要同時(shí)列入以上兩個(gè)部門(mén)確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單才能享受增量留抵退稅政策嗎？

　　答：不需要。列入國(guó)家發(fā)展改革委或者工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，以及列入省級(jí)發(fā)展改革部門(mén)或者省級(jí)工業(yè)和信息化部門(mén)確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單的，都可以按照《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào))第二條規(guī)定，享受疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅增量留抵退稅政策。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】享受該項(xiàng)優(yōu)惠的源頭，不是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的。

　　4、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，如何填報(bào)納稅申報(bào)表?

　　疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性稅前扣除政策的，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表“固定資產(chǎn)一次性扣除”行次填報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】具體來(lái)講，是A150080表的第10行

　　5、疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，需辦理什么手續(xù)?

　　為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年23號(hào))，修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》。新的辦理辦法規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部采用“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。因此，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)享受一次性扣除政策的，無(wú)需履行相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定歸集和留存?zhèn)洳橘Y料即可。留存?zhèn)洳橘Y料暫可參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))規(guī)定執(zhí)行。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】企業(yè)所得稅的優(yōu)惠享受的時(shí)候不需要履行任何手續(xù)，辦稅便捷的同時(shí)，企業(yè)特別容易忽視備查資料的收集和留存。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)在復(fù)核的時(shí)候，企業(yè)無(wú)法提供資料，優(yōu)惠就不能享受，稅款和滯納金都會(huì)被追征。這是一個(gè)潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員一定不要掉以輕心。

　　6、此次出臺(tái)的對(duì)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)支持政策的具體內(nèi)容是什么?

　　當(dāng)前，新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控形勢(shì)嚴(yán)峻，部分行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)受到了較大沖擊。為了緩解這些困難行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，政策規(guī)定對(duì)受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至8年。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期限的只針對(duì)困難行業(yè)2020年發(fā)生的虧損，也就是說(shuō)該類(lèi)企業(yè)2020年的虧損最長(zhǎng)可在2028年度彌補(bǔ)。若企業(yè)2021年也發(fā)生了虧損，最遲可在2026年彌補(bǔ)。

　　提一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)若2026年發(fā)生了盈利，應(yīng)該先彌補(bǔ)2020年虧損？還是2021年的虧損呢？

　　應(yīng)該是先到期虧損先彌補(bǔ)，也就是先彌補(bǔ)2021年的虧損，隨后在彌補(bǔ)2020年虧損。如果不這樣執(zhí)行，就失去了延長(zhǎng)補(bǔ)扣期限這個(gè)優(yōu)惠政策的意義了。

　　7、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)包括哪幾類(lèi)?

　　這次政策規(guī)定，困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運(yùn)輸、餐飲、住宿、旅游(指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類(lèi))四大類(lèi)，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)按照現(xiàn)行《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》執(zhí)行。在政策執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)可參考《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》(GB/T 4754-2017)中的行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判定。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】受疫情影響的行業(yè)很多，但有輕重程度不同。目前享受延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)期限的只規(guī)定了G門(mén)類(lèi)中的交通運(yùn)輸、H門(mén)類(lèi)的住宿和餐飲業(yè)、N門(mén)類(lèi)中的旅游業(yè)（行業(yè)代碼是旅行社及相關(guān)服務(wù)786和游覽景區(qū)管理729）

　　8、對(duì)困難行業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比有何要求?

　　困難行業(yè)企業(yè)享受此項(xiàng)政策的，2020年主營(yíng)收入占收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應(yīng)在50%(不含)以上。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】目前企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)很多，如何判斷一個(gè)企業(yè)是否屬于可以享受稅收優(yōu)惠的行業(yè)呢？主要就是通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比來(lái)判斷。這里需要注意收入總額是一個(gè)企業(yè)所得稅法中的概念，和會(huì)計(jì)上收入的概念不同，包括營(yíng)業(yè)外收入，另外在分母中去掉了不征稅收入和投資收益。

　　舉例來(lái)說(shuō)：一個(gè)公司2020年收入1100萬(wàn)，餐飲收入100萬(wàn)，投資收益1000萬(wàn)。乍一看像一個(gè)投資公司，但餐飲收入占比=100/（1100-1000）=100%，所以它屬于可以享受優(yōu)惠的困難企業(yè)。

《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)）熱點(diǎn)問(wèn)題

　　1、此次支持疫情防控捐贈(zèng)所得稅政策有哪些亮點(diǎn)?

　　相較于現(xiàn)行政策，為鼓勵(lì)企業(yè)、個(gè)人等社會(huì)力量積極向疫情防控事業(yè)捐贈(zèng)，盡快戰(zhàn)勝疫情，這次出臺(tái)的疫情捐贈(zèng)所得稅政策主要有兩個(gè)方面的突破。

　　靠前個(gè)方面主要是突破了比例的限制。政策明確，企業(yè)和個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民***及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)，捐贈(zèng)應(yīng)對(duì)疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　第二個(gè)方面主要是突破了程序的限制?？紤]到疫情緊急，政策規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防控任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)疫情的物品，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】這里注意企業(yè)和個(gè)人直接向醫(yī)院捐贈(zèng)現(xiàn)金，是不能稅前扣除的。

　　2、企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)能否享受疫情防控捐贈(zèng)支出全額扣除政策?

　　企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)分月或分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳。企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定，疫情防控捐贈(zèng)支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)，疫情防控捐贈(zèng)支出在稅收上也實(shí)現(xiàn)了全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)月(季)度預(yù)繳申報(bào)時(shí)就能享受到該政策。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】不調(diào)整，按會(huì)計(jì)利潤(rùn)來(lái)繳稅，就已經(jīng)是享受了優(yōu)惠。有些優(yōu)惠當(dāng)你享受的時(shí)候，可能都感覺(jué)不到它的存在。

　　3.個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民***及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)，以及個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，如何辦理個(gè)人所得稅稅前扣除?

　　答：個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民***及其部門(mén)等國(guó)家機(jī)關(guān)的捐贈(zèng)，以及個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)的辦理，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第99號(hào))規(guī)定執(zhí)行?？梢栽陬A(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)中的工薪所得、分類(lèi)所得中扣除，也可以在匯算清繳期間統(tǒng)一進(jìn)行扣除。其中，個(gè)人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，在辦理個(gè)人所得稅稅前扣除時(shí)，需在填寫(xiě)《個(gè)人所得稅公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)扣除明細(xì)表》時(shí)，在備注欄注明“直接捐贈(zèng)”。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】直接捐贈(zèng)物品，稅前扣除時(shí)以市價(jià)來(lái)確定金額。所以個(gè)人應(yīng)該保存好自己購(gòu)買(mǎi)物品的小票，否則捐贈(zèng)金額很難認(rèn)定。

《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第10號(hào)）熱點(diǎn)問(wèn)題

　　1、參加新冠疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者如何享受政策?

　　參加新冠疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照各級(jí)***規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，都不計(jì)入工薪收入，免征個(gè)人所得稅。

　　2、參加新冠疫情防治工作的其他人員如何享受政策?

　　參加新冠疫情防治工作的其他人員按照省級(jí)及省級(jí)以上***規(guī)定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，取得的臨時(shí)性工作補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，都不計(jì)入工薪收入，免征個(gè)人所得稅。

　　【晶晶亮學(xué)習(xí)體會(huì)】發(fā)放防疫補(bǔ)助和防疫物品，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)是不計(jì)入工薪收入，免征個(gè)人所得稅。

　　對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)放的獎(jiǎng)金補(bǔ)助應(yīng)該計(jì)入應(yīng)付職工薪酬下的津貼補(bǔ)貼，發(fā)放的醫(yī)療用品可以計(jì)入應(yīng)付職工薪酬下的非貨幣性福利，或管理費(fèi)用下的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，在企業(yè)所得稅前扣除。福利費(fèi)有扣除限額，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)沒(méi)有扣除限額。

　　計(jì)入非貨幣福利的購(gòu)入物資，增值稅不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)中的購(gòu)入物資，增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　財(cái)務(wù)人員可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行區(qū)分核算。