在萬眾創(chuàng)業(yè)的今天，出現(xiàn)了許許多多的創(chuàng)業(yè)公司、投資公司。許多實業(yè)公司也投資了多家企業(yè)（俗稱關(guān)聯(lián)企業(yè)），公司間資金往來也很頻繁，而資金往來不計息會產(chǎn)生很大的稅務風險，如果全額計息又會因利息收入產(chǎn)生的增值稅進項稅額不能抵扣而增加公司稅額負擔。很多財務人員都想到了用統(tǒng)借統(tǒng)還的方式來避免重復征稅的問題。

但你真的明白統(tǒng)借統(tǒng)還的具體操作及注意事項么？

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：統(tǒng)借統(tǒng)還貸款方式下，企業(yè)集團分撥下屬單位貸款產(chǎn)生的利息收入免征增值稅，其模式有二：

模式一：企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。

模式二：企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。

現(xiàn)以案例形式來具體講述：

案例一、企業(yè)集團A從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款1000萬，利率5%。

貸款資金流向：銀行→A→下屬各企業(yè)

歸還資金流向：下屬各企業(yè)→A→銀行

貸款資金流向：銀行→B公司→下屬各企業(yè)（含集團）

歸還資金流向：下屬各企業(yè)（含集團）→B公司→銀行

貸出資金流向：銀行→集團企業(yè)A→財務公司D→下屬公司（含集團）

歸還資金流向：下屬公司（含集團）→財務公司D→集團企業(yè)A→銀行

注意事項：

1、必須是真正的集團企業(yè)，按照《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》成立，取得《企業(yè)集團登記證》

有些公司對外投資了許多子公司，也喜歡宣稱自己是集團公司，此類不屬于真正意義上的集團公司。

2、資金需來源于外部

來源于集團內(nèi)的委托貸款不符合。如A企業(yè)以自有資金委托銀行貸款B企業(yè)，B企業(yè)取得的貸款不屬于統(tǒng)借統(tǒng)還形式的貸款，其分撥給其他下屬單位的貸款取得的利息收入應征收增值稅。

3、統(tǒng)借方為集團或核心企業(yè)。

如案例一中，A集團主營為生產(chǎn)激光設備企業(yè)，主要生產(chǎn)任務都在B公司（營業(yè)額、利潤的主要貢獻公司），D子公司是為了多元化而成立的食品公司，如果以D取得貸款，則不符合免征增值稅的政策。

4、資金只限于分撥一層

即統(tǒng)借方只有一個。案例一以A集團名義取得貸款，A分撥給B公司，B 再分撥給E公司。B收取E的利息收入不享受免稅優(yōu)惠，應繳納增值稅。

5、集團內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機構(gòu)的貸款利息

如案例一，A取得銀行貸款利息5%，貸款給B利率5%，給D的利率8%，則A取得B的利息收入免增值稅，取得D公司的利息收入全額繳納增值稅（注意不是超過部分）。

6、兩模式的區(qū)別

模式一的資金使用方只能是企業(yè)集團的下屬單位；

模式二的資金使用方可以是企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬單位。

7、資金必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還

如案例三，雖然由財務公司D與下屬公司簽訂貸款合同并收取本息，但D不能直接歸還銀行，必須把資金給到A，由A歸還銀行。

參考政策

《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定

注：2016年36號文規(guī)定的比較簡單，如果想了解更多，可參考以前營業(yè)稅時期統(tǒng)借統(tǒng)還的相關(guān)規(guī)定。

問題討論：那分撥公司如何開票給下屬公司？案例一中A如果給C開票？

零稅率開票或稅局代扣。