財稅[2016]140號文逐條解讀

　　12月21日，財政部 國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號)，在平安夜、圣誕節(jié)、元旦來臨之際，各位快(ku)樂(ming)的財稅童鞋們，跟杜師一起學(xué)習(xí)一下最新的文件吧!

　　財稅[2016]140號文件一共18條，是對營改增試點期間有關(guān)金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等行業(yè)的部分具體事項進行了補充規(guī)定，咱們先來看最后一條：

　　十八、本通知除第十七條規(guī)定的政策外，其他均自2016年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。

　　童鞋們!盆友們!這份文件是減輕企業(yè)負擔的利好消息，雖然是12月21日發(fā)布，但是除第十七條之外，其他條款都是從2016年5月1日，也就是追溯到全面推開營改增的日期開始執(zhí)行，之前已繳的增值稅如果按本文件應(yīng)該免征或不征的，可以在以后應(yīng)繳增值稅款中抵減。想拿年終獎?認真學(xué)習(xí)此文，對照一下你所在的企業(yè)是否存在可以抵減稅款的情形吧!

一、債主≠老板

　　一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》(財稅〔2016〕36號)靠前條第(五)項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　杜師解讀：

　　營改增中，對于貸款取得的利息收入，認為是讓渡貨幣資金使用權(quán)，應(yīng)按“貸款服務(wù)”征收增值稅。但是對于所有者投***本，取得的股權(quán)投資收益，則不屬于營改增的征稅范圍。

　　利息收入和股權(quán)投資收益的區(qū)別，通俗來講就是債主和老板的差別，關(guān)鍵點在于兩個字“保本”，同樣是提供資金出來，無論取得的回報是利息、資金占用費、補償金、投資收益還是什么名義，只要是保本的，本質(zhì)上都屬于債主提供貸款服務(wù)，取得的收益屬于利息收入，要按貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　反之，如果是不保本，就是資金提供方要承擔投資風險，本質(zhì)上就屬于老板的投資，取得的收益屬于股權(quán)投資，就不屬于營改增的征稅范圍。

二、未到期≠持有至到期

　　二、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）靠前條第(五)項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　杜師解讀：

　　先來瞄一眼財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定——金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

　　本條規(guī)定在財稅〔2016〕36號文規(guī)定的基礎(chǔ)上，進行了細化，區(qū)分為到期前轉(zhuǎn)讓和到期轉(zhuǎn)讓兩種情形，對于到期前轉(zhuǎn)讓的，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”子稅目差額納稅，即買入價減去賣出價，產(chǎn)生的負差還可以在同一個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。對于持有至到期轉(zhuǎn)讓的，取得的收益屬于貸款利息收入按照“貸款服務(wù)” 子稅目全額納稅。

　　需要注意的是，如果金融商品持有期間，包括持有至到期取得的非保本的分紅，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

三、臨界點：結(jié)息日起90天

　　三、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、***、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　杜師解讀：

　　本條規(guī)定考慮了違約風險，將利息收入以結(jié)息日起90天為分界點，劃為兩種情況：一是結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，適用《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天”，即按照借款合同確定的付息日確認增值稅納稅義務(wù)時間;二是對于結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，納稅義務(wù)時間適當放寬，改為收付實現(xiàn)制，即實際收到利息時再按規(guī)定繳納增值稅。

四、資管產(chǎn)品管理人，你來納稅

　　四、資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

　　杜師解讀：

　　先來科普一下啥是資管產(chǎn)品，資管產(chǎn)品，是指獲得***批準的證券公司或者公募基金管理公司，向特定客戶募集資金或者接受特定客戶財產(chǎn)委托擔任資產(chǎn)管理人，由資產(chǎn)托管人托管并交由專業(yè)資產(chǎn)管理人來管理，運用委托的資產(chǎn)進行投資的一種標準化金融產(chǎn)品。

　　通俗來說就是投資者將自已的資金交給訓(xùn)練有素的專業(yè)人員進行管理，避免了因?qū)I(yè)知識和投資經(jīng)驗不足而可能引起的不必要的風險，同時能取得穩(wěn)定收益的一款安全度較高的理財產(chǎn)品。如下圖：

　　本條規(guī)定明確了資管產(chǎn)品管理人為資管產(chǎn)品的增值稅納稅義務(wù)人。

五、金融商品轉(zhuǎn)讓負差的順利銜接

　　五、納稅人2016年1-4月份轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。

　　杜師解讀：

　　本條規(guī)定以2016年5月1日為連接點，將“營業(yè)稅時代”和“營改增時代”順利地無縫焊接在一起。2016年1-4月屬于營業(yè)稅時代，適用《關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第63號）的規(guī)定：“不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。”

　　2016年5月1日之后正式開啟營改增時代，今年前4個月進行金融商品買賣出現(xiàn)的負差沒有浪費，可以與營改增時代的轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，完美!真相太***裸，這就是***裸減輕了納稅人的負擔嘛，送上32個贊!

六、批準，備案，都算數(shù)

　　六、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）所稱“人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準”、“商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準”從事融資租賃業(yè)務(wù)(含融資性售后回租業(yè)務(wù))的試點納稅人(含試點納稅人中的一般納稅人)，包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人。

　　杜師解讀：

　　財稅〔2016〕36號文在界定融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)規(guī)定適用對象的時候，用到的表述是“經(jīng)某某部門批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人”，我國目前更大力推進行政審批制度改革，加大簡政放權(quán)力度，大量的行政審批事項被取消和調(diào)整，特別是涉及企業(yè)的事項從審批制改為備案制，本條規(guī)定擴大了財稅〔2016〕36號文當中“經(jīng)某某部門批準”的內(nèi)涵，把“經(jīng)某某部門備案”也包括在內(nèi)了。

七、Good News For房地產(chǎn)企業(yè)

　　七、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號)靠前條第(三)項第 10點中“向***部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向***部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

　　杜師解讀：

　　先瞄一眼《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》靠前條第(三)項第 10點說了些什么：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向***部門支付的土地價款后的余額為銷售額。簡單說，就是房地產(chǎn)企業(yè)算銷售額時可以扣掉支付給***部門的地價。那本條規(guī)定對房地產(chǎn)企業(yè)來說是個好消息，擴大了扣減項的范圍，減少了房地產(chǎn)企業(yè)的銷售額，從而減輕了增值稅負擔。

　　更爽的是，房地產(chǎn)企業(yè)支付給其他單位或個人的拆遷補償費用也允許作為扣減項。當然了，要提供拆遷協(xié)議、付款單等證明材料，以防你造假亂來，唬弄稅務(wù)部門。