國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號，以下簡稱34號公告），明確了企業(yè)福利性補貼支出、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出等稅前扣除問題。這對企業(yè)來說，雖然是一項十分利好的政策，但是，在實際執(zhí)行中，征納雙方都需要關(guān)注相關(guān)操作細節(jié)，從而防范涉稅風(fēng)險。
　　
　　一、關(guān)于企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題 　　
　?。ㄒ唬┬抡咭?guī)定：　　
　　34號公告規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）靠前條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。
　　
　?。ǘ┰咭?guī)定　　
　　1．國稅函〔2009〕3號文件靠前條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。
　　
　　2．國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：　　
　　（1）社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
　　
　　(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
　　
　　(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
　　
　?。ㄈ┳⒁獠僮骷毠?jié)：　　
　　1．根據(jù)上述政策規(guī)定，允許作為企業(yè)工資薪金支出在稅前扣除的福利性補貼，應(yīng)同時滿足以下條件：　　
　　一是需要經(jīng)過股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂列入員工工資薪金制度，并實際發(fā)放給員工的福利性補貼。　　
　　二是必須是固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼。　　
　　三是屬于國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定范圍的“福利性補貼”。
　　
　　2．稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金及福利性補貼進行合理性確認時，應(yīng)按以下原則掌握：　　
　　一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金及福利性補貼制度；　　
　　二是企業(yè)所制訂的工資薪金及福利性補貼制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　　
　　三是企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金及福利性補貼是相對固定的，工資薪金及福利性補貼的調(diào)整是有序進行的；　　
　　四是企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金及福利性補貼，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；　　
　　五是有關(guān)工資薪金及福利性補貼的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
　　
　　如企業(yè)不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
　　
　　二、關(guān)于企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題　　
　?。ㄒ唬┬抡咭?guī)定：　　
　　34號公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
　　
　　（二）原政策規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。是指企業(yè)每一納稅年度支付在本企業(yè)任職或受雇的員工所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報酬。包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
　　
　　（三）注意操作細節(jié)：　　
　　1．《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條對企業(yè)準(zhǔn)予扣除的工資薪金支出，強調(diào)要在每一納稅年度內(nèi)實際支付。而34號公告， 考慮到許多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計入本年度扣除，企業(yè)每年都要進行納稅調(diào)整，這不僅增加納稅人的稅法遵從成本，而且加大稅收管理負擔(dān)，也不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因此，公告規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
　　
　　2．《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，企業(yè)當(dāng)年預(yù)提未發(fā)放的工資薪金，必須在次年的5月底之前發(fā)放給員工，才能計入?yún)R算清繳年度稅前扣除，如果到匯算清繳結(jié)束前仍未發(fā)放的，則要作納稅調(diào)整處理。
　　
　　三、關(guān)于企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題 　　
　?。ㄒ唬┬抡咭?guī)定：　　
　　34公告規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
　　
　?。ǘ┰咭?guī)定：　　
　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 ）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
　　
　?。ㄈ┳⒁獠僮骷毠?jié)：　
　　1．國家稅務(wù)總局2012年第15號公告 中有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定已由34公告宣布廢止。因此，自2015年1月1日起應(yīng)按34號公告規(guī)定執(zhí)行。
　　
　　2．按照34號公告新政策規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況在稅前扣除：　　
　　一是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，將其中的“工資薪金支出”部分由原來作為用工單位的“工資薪金總額”據(jù)以計算“職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費”等三項費用的，變成了由勞務(wù)派遣公司將直接支付給派遣員工的“工資薪金”作為勞務(wù)公司“工資薪金總額”據(jù)以計算上述三項費用。
　　
　　二是用工單位直接支付給派遣員工個人的費用，應(yīng)視支付給派遣員工費用的性質(zhì)，區(qū)分工資薪金支出和福利性支出，其中屬于工資薪金支出的費用，準(zhǔn)予計入用工企業(yè)的“工資薪金總額”的基礎(chǔ)，作為計算上述三項費用的扣除的依據(jù)。
　　
　　雖然企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用均可在稅前扣除，但支付方式不同決定了派遣員工工資薪金總額及計算三項費用的主體，所以，稅務(wù)機關(guān)和用工單位及勞務(wù)派遣公司都應(yīng)予以關(guān)注，從而防止用工單位和勞務(wù)公司之間對支付給派遣員工的工資薪金及職工福利費等三項費用，應(yīng)計未計或重復(fù)計算扣除。

總局解讀——國家稅務(wù)總局公告2015年第34號:關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》的解讀
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張? 偉解讀——協(xié)調(diào)的代價？以案說法解讀2015年34號公告
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