實行增量留抵退稅政策，是今年黨中央、國務(wù)院深化增值稅改革，推進(jìn)實質(zhì)性減稅的一項重要措施。財政部、稅務(wù)總局等部門先后出臺《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下稱39號公告）、《關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號），不斷加大留抵退稅力度。本文從政策基本要點、執(zhí)行中難點問題和退稅后對其他政策的影響三個方面進(jìn)行梳理分析，為企業(yè)準(zhǔn)確把握政策提供參考。

　　一、政策基本要點

　　1.部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人銷售占比如何確定問題

　　按照文件要求，部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的可以享受增量留抵退稅政策。在實際工作中銷售占比區(qū)間的確定具體分為三種情況，一是納稅人申請退稅前連續(xù)經(jīng)營滿12月的，按照根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；二是申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。三是納稅人申請退稅前連續(xù)經(jīng)營不滿3月的不予退稅。

　　2.不動產(chǎn)二次轉(zhuǎn)入的進(jìn)項稅額問題

　　取消不動產(chǎn)進(jìn)項分期抵扣后，一次性轉(zhuǎn)入的進(jìn)項稅額，在計算進(jìn)項構(gòu)成比例時，視同取得專用**抵扣的進(jìn)項稅額參與計算。

　　3.留抵退稅基數(shù)確定問題

　　根據(jù)政策規(guī)定以留抵退稅基數(shù)以2019年3月所屬期留抵稅額為準(zhǔn)，具體分為三種情況，一是在2019年3月及以前成立的公司，其中包括在3月所屬期為一般納稅人，進(jìn)行一般人轉(zhuǎn)小后銷售額超標(biāo)又重新轉(zhuǎn)為一般納稅人的企業(yè)，留抵退稅基數(shù)以3月份所屬期留抵稅額為準(zhǔn)。二是在2019年4月份以后成立或是轉(zhuǎn)為一般納稅人的公司，留抵退稅基數(shù)為0。三是納稅人在實現(xiàn)留抵退稅后再次申請退稅時留抵退稅基數(shù)不變，但要求增量的連續(xù)區(qū)間不得重復(fù)計算。

　　4.享受即征即退、先征后返（退）納稅人留抵退稅問題

　　在2019年4月1日后享受即征即退、先征后返(退)政策的納稅人不可以辦理留抵退稅。納稅人是否享受即征即退、先征后返(退)政策是以納稅主體確定的，即只要該納稅人在2019年4月1日后享受過即征即退、先征后返（退），無論是單個項目，還是多個項目，該納稅人均不可以辦理留抵退稅。但不包含納稅人在3月份及以前申請的即征即退、先征后返(退)，4月之后獲得退稅款的情況不包含在內(nèi)。另外納稅人申請放棄即征即退、先征后返(退)政策的，可以辦理留抵退稅。

　　5.退稅后稅務(wù)與會計處理

　　在辦理留抵退稅后，納稅人應(yīng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增量留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應(yīng)填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”

　　留抵退稅業(yè)務(wù)會計如何處理尚無明確規(guī)定，按照國際通用做法，在會計上應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（留抵退稅）”子科目，便于留抵退稅的常態(tài)化管理。現(xiàn)在實際工作中，可以參照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財稅[2011]107號)文件的先例，在收到留抵退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”。

　　三、留抵退稅對其他政策的影響

　　1.期末留抵退稅對加計抵減計提的影響

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，納稅人已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。享受加計抵減納稅人同時符合留抵退稅條件在申請留抵退稅時，在實際操作中其已計提的加計抵減額不需要做調(diào)減處理。因為2019年39號公告明確規(guī)定“按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額”。而期末留抵退稅政策相應(yīng)減少的這部分“進(jìn)項稅額”其實質(zhì)相當(dāng)于符合抵扣規(guī)定并實現(xiàn)了真正意義的提前抵扣，所以這部分進(jìn)項稅額對應(yīng)的加計抵減額不需要調(diào)減。

　　2.期末留抵退稅對城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)的影響

　　根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加均以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅稅額為計稅（征）依據(jù)。期末留抵稅額退稅后相應(yīng)增加了后期實際應(yīng)繳納的增值稅稅額，但這部分新增加的應(yīng)納稅額在前期已經(jīng)繳納過城建和教育費附加，如果再次征收就存在重復(fù)征稅的問題了，所以在實際繳納城建和教育費附加計算計稅依據(jù)時應(yīng)該予以扣除。就此《關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅[2018]80號）文件也給予了明確，對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。