01、首先需要明確什么是企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失？

準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。

實際資產(chǎn)損失：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局2011年第25號公告)明確，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)和公告規(guī)定條件計算確認的損失。

資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

02、企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失怎樣才能稅前扣除？

申報扣除，企業(yè)在進行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時申報扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除統(tǒng)一采取申報制。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

具體操作：填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋ㄍ獠孔C據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。

03、資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度企業(yè)的涉稅風險有哪些？

從企業(yè)角度，資產(chǎn)損失稅前扣除采取自行申報扣除制度，不再經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批，實際上加大了企業(yè)的涉稅風險，對企業(yè)的賬務(wù)核算和內(nèi)部管理控制制度提出了更高的要求。

企業(yè)的涉稅風險主要體現(xiàn)在三個方面：

（一）是由于政策規(guī)定理解、把握不到位，使不符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失在稅前扣除，或符合政策規(guī)定的資產(chǎn)損失沒有在稅前扣除。

（二）是由于征管要求不清楚而使得申報扣除程序不完整，資料證據(jù)不齊全、不合規(guī)。

（三）是企業(yè)辦稅人員出于各種私利，違規(guī)撤銷、扣除資產(chǎn)損失。

（四）是對納稅人的財務(wù)資料的管理要求更高了，特別是在會計交接的情況下，對于備查資料的移交顯得更重要，一旦散失，就有可能再也無法重新取得確鑿的證明資料，后續(xù)稅務(wù)檢查有可能判斷為違規(guī)稅前扣除。

04、以前年度未申報的資產(chǎn)損失還能申報嗎？

是可以的，如果企業(yè)有以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機關(guān)說明并進行申報扣除。

其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。

如實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述多繳企業(yè)所得稅的辦法進行稅務(wù)處理。

屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

例如，某企業(yè)2018年清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)50萬元的資產(chǎn)損失(屬于實際資產(chǎn)損失)，2018年度應(yīng)納稅所得額為40萬元，已繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10(萬元)。

由于操作人員失誤，2018年度所得稅匯繳結(jié)束時仍未申報損失扣除，到了2019年6月30日才發(fā)現(xiàn)并向稅務(wù)機關(guān)說明，且對該筆資產(chǎn)損失進行申報。

該企業(yè)2018年度扣除追補確認的損失50萬元后為-10萬元(40-50)，實際上2018年多繳了稅款。這時，企業(yè)2018年多繳的10萬元稅款不能退稅，但可以向以后年度(5年內(nèi))遞延抵扣。

友情提示：

一 只有財務(wù)會計上已經(jīng)確認了資產(chǎn)損失，才能申報企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除。

二 只有實際資產(chǎn)損失才可以追補扣除，且追補確認期限一般不得超過五年;法定資產(chǎn)損失，只能在申報年度扣除，不存在追補扣除問題。

三 只有四種特殊情況，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長追溯期：因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成的資產(chǎn)損失。

相關(guān)政策——

國家稅務(wù)總局公告2018年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第65號 國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告