長期以來，我們對于盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增的個(gè)人所得稅問題一直存在爭議，這里我們先來梳理一下：

　　我們知道，對于企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)，相關(guān)個(gè)人所得稅政策是非常明確的，即個(gè)人股東需要按照股息、利息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。

　　但是，對于公司用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積，是否要征收個(gè)人所得稅，在國家稅務(wù)總局的政策層面沒有任何的規(guī)定。既然國稅發(fā)【1997】198號、國稅發(fā)[2010]54號都寫的是企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增實(shí)收資本和股本，要按利息、股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。那是不是就意味著，我如果用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積就不需要繳納個(gè)人所得稅呢?實(shí)踐中，這一塊的確存在政策上的盲區(qū)。我們了解到，很多新三板公司當(dāng)年進(jìn)行股份制改造環(huán)節(jié)，為了避免轉(zhuǎn)股個(gè)人所得稅，選擇的操作方式都是將盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)到資本公積中。

　　近日，廣東洪興實(shí)業(yè)(股票代碼：001209)在其招股說明書中披露了其改制中也存在和新三板很多企業(yè)一樣的情況，即企業(yè)在實(shí)行有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)制為股份有限公司環(huán)節(jié)，原盈余公積、未分配利潤沒有轉(zhuǎn)增股本，而是轉(zhuǎn)增了資本公積-股本溢價(jià)，這個(gè)環(huán)節(jié)亦沒有繳納個(gè)人所得稅。

　　同時(shí)，我們看到，其招股說明書中對于企業(yè)進(jìn)行整體股份制改造中，對于用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積不征收個(gè)人所得稅，除了從文件推理外，還引述了《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司稅務(wù)問題解答匯集》第82問，其中有明確表述“轉(zhuǎn)增資本公積不征收個(gè)人所得稅”。當(dāng)然，我們也找了國家稅務(wù)總局網(wǎng)站和百度查詢，似乎很難找到這個(gè)解答權(quán)威的源頭信息。

　　但是，就這個(gè)問題我們了解到，實(shí)際執(zhí)行中各地還是有很大爭議的。部分地區(qū)稅務(wù)局的觀點(diǎn)和企業(yè)觀點(diǎn)類似，就是既然國家稅務(wù)總局沒有明文規(guī)定，企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積要征收個(gè)人所得稅，那就不應(yīng)該征收。但也有部分稅務(wù)局持不同觀點(diǎn)，比如我們了解到江蘇省稅務(wù)局個(gè)人所得稅處似乎曾內(nèi)部發(fā)過一個(gè)政策執(zhí)行口徑，明確對于企業(yè)整體改制環(huán)節(jié)，用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積的，也要按照利息、股息、紅利所得繳納個(gè)人所得稅。

　　實(shí)際上，這個(gè)爭議的最終源頭，以及導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行邏輯上存在問題的根源就在于，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)用資本公積-資本(股本)溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)是否要征收個(gè)人所得稅，現(xiàn)行政策規(guī)定是不合理的。

　　在現(xiàn)行政策中，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號)的規(guī)定：對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說，只有股份有限公司用股票溢價(jià)發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅，其他資本公積-資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增都要征收個(gè)人所得稅。

　　那現(xiàn)在問題就來了，我們分為兩種情況：

　　1、對于有限責(zé)任公司而言，如果我用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積，你是否要征我個(gè)人所得稅呢?如果你征，則我資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本環(huán)節(jié)，按現(xiàn)行政策口徑再征就重復(fù)了。如果你不征，那后期資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本環(huán)節(jié)再征也OK;

　　2、對于有限責(zé)任公司整體改制為股份有限公司環(huán)節(jié)，你用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積-股本溢價(jià)，如果你不征稅的話，后期類似廣東洪興實(shí)業(yè)(股票代碼：001209)一樣，他上市發(fā)行了，這部分資本公積-股本溢價(jià)就會和上市發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積完全混在了一起。后期，上市公司用這部分資本公積-股本溢價(jià)轉(zhuǎn)增，如果是在限售股解禁前轉(zhuǎn)增的話，你轉(zhuǎn)增不征個(gè)人所得稅，賣出環(huán)節(jié)這部分轉(zhuǎn)增股票實(shí)際成本按0來算，你在賣出環(huán)節(jié)也能把這部分沒有按利息、股息、紅利所得征收的個(gè)人所得稅以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征回來了。如果上市公司是在限售股解禁后轉(zhuǎn)增的，這部分股票就屬于不征稅的限售股了，以后就無法征到這部分個(gè)人所得稅了。

　　因此，對于這種混亂的狀況，個(gè)人所得稅理應(yīng)和企業(yè)所得稅一樣去統(tǒng)一，即根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)：被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　實(shí)際上，實(shí)收資本(股本)以及資本公積-資本(股本)溢價(jià)都是股東的資金投入，不是被投資企業(yè)賺取的利潤。在轉(zhuǎn)增處理上，資本公積-資本(股本)溢價(jià)的處理原則應(yīng)該和實(shí)收資本(股本)的處理原則一致。即個(gè)人所得稅應(yīng)該和企業(yè)所得稅一樣去明確，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為自然人股東的股息、紅利收入，也不得增加自然人股東持有的長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　如果個(gè)人所得稅能撥亂反正，和企業(yè)所得稅原則統(tǒng)一(實(shí)際上個(gè)人所得稅也沒有任何理由和企業(yè)所得稅在這一點(diǎn)上不統(tǒng)一)，我們后面的問題就明確了。

　　在最后總結(jié)前，我們要特別要提醒大家一點(diǎn)的是，對于資本公積還要進(jìn)一步區(qū)分為資本公積-資本(股本)溢價(jià)以及資本公積-其他資本公積。要注意，在稅收上，資本公積-資本(股本)溢價(jià)實(shí)質(zhì)為股東投入，應(yīng)該和實(shí)收資本(股本)一樣處理。而資本公積-其他資本公積在稅收上應(yīng)該和未分配利潤一樣處理。

　　因此，企業(yè)用資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)的，應(yīng)該和用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增一樣，作為股息、利息、紅利所得征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積-其他資本公積的，就和轉(zhuǎn)增資本公積-資本(股本)溢價(jià)不一樣，這里，企業(yè)用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本公積-其他資本公積實(shí)際和企業(yè)用未分配利潤轉(zhuǎn)增盈余公積一模一樣，只是把未分配利潤換了一個(gè)地方放，這個(gè)環(huán)節(jié)不征收個(gè)人所得稅，只有在后期轉(zhuǎn)增實(shí)收資本(股本)或者資本公積-資本(股本)溢價(jià)環(huán)節(jié)才征收個(gè)人所得稅。

　　在明確了這個(gè)后，我們可以將轉(zhuǎn)增問題總結(jié)如下：

　　來源：財(cái)稅星空 作者：herozgq

資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅處理

　　企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為達(dá)到增資的目的，不可避免的需要資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本。相關(guān)的稅收問題這里做簡要介紹。

　　一、未分配利潤、盈余公積

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）第三條靠前款規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　上述主要是考慮到個(gè)人沒有現(xiàn)金所得，一次性繳納會有困難，所以給出了上述政策，但可以看出國家層面上是認(rèn)可轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)納稅的。

　　其他較早文件：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）第二條規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1998]333號）規(guī)定，青島路邦石油化工有限公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。

　　從這些文件可以明確，未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增股本或注冊資本，實(shí)際上是該公司將未分配利潤、盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。自然人股東應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　二、資本公積

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）靠前條規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函〔1998〕289號）第二條規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）規(guī)定：加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　從上述文件終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)不征稅的了，也就是股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。除股票溢價(jià)外的其他所得沒有不征稅規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征稅。同時(shí)有限公司資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本，無免征規(guī)定。

　?。ㄉ衔膩碓矗?018年1月29日，中華會計(jì)網(wǎng)）

　　華稅短評：實(shí)務(wù)中，對于留存收益轉(zhuǎn)增股本，一個(gè)比較大的爭議點(diǎn)是資本公積轉(zhuǎn)增股本，文件規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。而對于非股份制企業(yè)投資溢價(jià)產(chǎn)生的資本公積，部分地區(qū)征管中要求繳納個(gè)人所得稅，事實(shí)上構(gòu)成了納稅的不公平。

　　來源：華稅