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國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào):準(zhǔn)確區(qū)分福利性補(bǔ)貼與職工福利費(fèi)
205年5月8日,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào),以下簡稱“34號(hào)公告”)發(fā)布,該公告對(duì)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))關(guān)于“合理工資薪金”和“企業(yè)職工福利費(fèi)”在企業(yè)所得稅前扣除的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了重要補(bǔ)充。34號(hào)公告靠前條改變了以往將所有福利性支出計(jì)入職工福利費(fèi)的做法,規(guī)定福利性支出中列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,如果符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定,可以作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。
實(shí)務(wù)中,我們可以按照國稅函〔2009〕3號(hào)文件關(guān)于“合理工資薪金”的規(guī)定,根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)判斷一項(xiàng)福利性支出是否屬于“福利性補(bǔ)貼”,如果任意一項(xiàng)條件不滿足,則屬于“企業(yè)職工福利費(fèi)”。
一、福利性補(bǔ)貼納入工資薪金制度管理,而且工資薪金制度必須是由企業(yè)的股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的。這一條件要求福利性支出是企業(yè)的工資薪金制度必須涵蓋,且工資薪金制度是經(jīng)過公司治理機(jī)構(gòu)按照正當(dāng)程序制定的。
二、對(duì)企業(yè)的工資薪金制度規(guī)范性和合理性的要求。作為發(fā)放福利性補(bǔ)貼依據(jù)的工資薪金制度必須相對(duì)規(guī)范,而且符合行業(yè)及地區(qū)水平。如果工資薪金制度存在計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)模糊隨意或有重要疏漏,或者與行業(yè)及地區(qū)平均公司水平相比畸高,則不符合此項(xiàng)條件。
三、一定時(shí)期內(nèi)福利性補(bǔ)貼相對(duì)固定,其調(diào)整是有序進(jìn)行的。
四、對(duì)實(shí)際發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
五、有關(guān)福利性補(bǔ)貼的安排,不以減少或逃避稅款為目的。設(shè)置這一標(biāo)準(zhǔn)是防止企業(yè)利用福利性補(bǔ)貼作為逃避納稅義務(wù)的工具,例如企業(yè)在營利能力增長時(shí)為了少繳所得稅而不適當(dāng)?shù)脑黾痈@灾С龅拿亢徒痤~。
34號(hào)公告生效后,區(qū)分福利性補(bǔ)貼和職工福利費(fèi)的重要性何在?以下事例可以說明。
假設(shè)A公司在辦理企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),經(jīng)核算發(fā)現(xiàn)工資薪金總額為2000萬元,其中計(jì)入工資薪金的福利性支出800萬元,包括:1.企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門發(fā)生費(fèi)用100萬元;2.交通補(bǔ)貼和住房補(bǔ)貼400萬元;3.企業(yè)為職工發(fā)放供暖補(bǔ)貼200萬元;4.企業(yè)為高危工作崗位人員提供福利性津貼100萬元。其中,第2項(xiàng)和第4項(xiàng)是根據(jù)企業(yè)董事會(huì)制定的工資薪金制度按標(biāo)準(zhǔn)定期發(fā)放的,且A公司依法代扣代繳了個(gè)人所得稅,符合34號(hào)公告靠前條規(guī)定。
在34號(hào)公告生效前,企業(yè)在所得稅匯算清繳中可以計(jì)入工資總額的費(fèi)用=2000-800=1200(萬元),職工福利費(fèi)扣除限額=1200*14%=168(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=800-168=632(萬元)。
34號(hào)公告生效后,交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼和為高危工作崗位人員提供福利性津貼計(jì)入“福利性補(bǔ)貼”,企業(yè)所得稅允許全額扣除的工資總額=1200+400+100=1700(萬元),職工福利費(fèi)扣除限額=1700*14%=238(萬元),職工福利費(fèi)支出=100+200=300(萬元),應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-238=62(萬元),比34號(hào)公告生效前的計(jì)算方法少調(diào)增應(yīng)納稅所得額570萬元。
根據(jù)上例可見,原先受工資總額14%扣除限額限制的福利性補(bǔ)貼改為計(jì)入工資總額,一方面可以全額扣除,另一方面還可以作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育費(fèi)扣除限額的基數(shù),可以減少三項(xiàng)費(fèi)用因超過限額而調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。這就是區(qū)分“福利性補(bǔ)貼”與“職工福利費(fèi)”對(duì)企業(yè)的重要意義。
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