問題描述：我公司抵押了一臺賬面價值120萬元的全新設(shè)備（尚未開始折舊），貸款100萬，分15個月歸還，每月歸還7萬元累計最終還款105萬，到期后100元留購款，租賃公司現(xiàn)在只給我們打款了90萬，10萬保證金，還有2萬的手續(xù)費(fèi)。相關(guān)業(yè)務(wù)分錄怎么做？稅務(wù)上又該怎么處理呢？

　　假設(shè)該設(shè)備折舊年限為10年，采用年限平均法，預(yù)計凈殘值為0。

　　【答】從整個描述看，貴公司的業(yè)務(wù)應(yīng)該屬于售后租回業(yè)務(wù)，屬于融資租賃的一種。所以，最后才有100元的留購款。

　　售后回租是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（也是承租人）將資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)從買主（同時也是出租人）租回，習(xí)慣上稱為"回租"。

　　一、稅務(wù)處理

　　根據(jù)《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）規(guī)定如下：

　　融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅征收范圍，不征收增值稅。

　　根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

　　二.會計處理

　　（一）適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

　　由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于融資租賃沒有系統(tǒng)規(guī)定，根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定："執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。"

　　因此，此處不單獨(dú)進(jìn)行適用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的處理，其會計處理參照以下適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的處理。

　?。ǘ┻m用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006版）

　　會計處理過程總結(jié)如下：

　　表-1

　　1.轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000.00

　　貸：固定資產(chǎn) 1 200 000.00

　　2.出售并確認(rèn)遞延收益

　　借：銀行存款 900 000.00

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后回租損益 300 000.00

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000.00

　　3.租回資產(chǎn)

　　按租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低確認(rèn)融資輸入資產(chǎn)的入賬價值。因此，需要先計算最低租賃付款的現(xiàn)在。由于承租方實(shí)際得到的融資額只有90萬元，因此該融資租賃最低租賃付款額現(xiàn)值就是90萬元

　　借：固定資產(chǎn)——融資租賃資產(chǎn) 900,000.00

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 150,100.00

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付租賃款 1,050,100.00

　　4.每月歸還租金以及確認(rèn)融資費(fèi)用

　　在做分錄前，需要先計算租賃期間的實(shí)際利率（租賃合同的內(nèi)含報酬率），以及每月應(yīng)該分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。

　　表-2

　?。?）確認(rèn)融資費(fèi)用，以第1期為例：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 17,936.20

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17,936.20

　　以后各期分錄一致，只是變更數(shù)據(jù)，不贅述。

　?。?）歸還租金，以第1期為例：

　　借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付租賃款 70,000.00

　　貸：銀行存款 70,000.00

　　最后一期的數(shù)字變更為70,100.00元，其他各期分錄完全一致。

　　5.每月分?jǐn)?quot;遞延收益"

　　每月分?jǐn)傤~=300,000/15=20,000.00元

　　借：制造費(fèi)用 20,000.00

　　貸：遞延收益 20,000.00

　　假定折舊費(fèi)是計入制造費(fèi)用的額，所以遞延收益分?jǐn)傄灿嬋胂嗤颇俊?/p>

　　（三）適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2018版）

　　1.租賃期開始日的會計處理

　　根據(jù)2018版租賃準(zhǔn)則第五十二條規(guī)定，"售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認(rèn)一項(xiàng)與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負(fù)債"，因此會計處理如下：

　　借：銀行存款 900,000.00

　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 150,100.00

　　貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 1,050,100.00

　　說明：因?yàn)槭酆笞饣亟灰字械臉?biāo)的物資產(chǎn)原本已經(jīng)確認(rèn)了資產(chǎn)，按照會計準(zhǔn)則繼續(xù)"確認(rèn)被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)"，實(shí)際上就是不改變原資產(chǎn)的確認(rèn)，故此處不需要再對被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整即可。

　　2.租金支付的處理

　　在做分錄前，需要先計算租賃期間的實(shí)際利率（租賃合同的內(nèi)含報酬率），以及每月應(yīng)該分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用。見表-2計算。

　?。?）確認(rèn)融資費(fèi)用，以第1期為例：

　　借：財務(wù)費(fèi)用 17,936.20

　　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 17,936.20

　　以后各期分錄一致，只是變更數(shù)據(jù)，不贅述。

　?。?）歸還租金，以第1期為例：

　　借：租賃負(fù)債——應(yīng)付租賃款 70,000.00

　　貸：銀行存款 70,000.00

　　最后一期的數(shù)字變更為70,100.00元，其他各期分錄完全一致。