財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知[條款修訂]

財(cái)稅[2012]39號(hào) 2012-5-25

　　稅屋提示——
　　1、依據(jù)財(cái)稅[2023]51號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于更新中外合作油(氣)田開采企業(yè)名單的通知，自上述企業(yè)設(shè)立登記、注銷登記或變更登記之日起，本法規(guī)附件3中“二、海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍”所列企業(yè)進(jìn)行調(diào)整。
　　2、依據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào) 關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告，自2020年1月20日起，本法規(guī)第六條第（一）項(xiàng)第3點(diǎn)、第七條第（一）項(xiàng)第6點(diǎn)“出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷”及第九條第（二）項(xiàng)第2點(diǎn)的規(guī)定停止執(zhí)行。
　　3、依據(jù)財(cái)稅[2014]98號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知，本法規(guī)第九條第（二）款第6項(xiàng)及附件9自2014年1月1日起廢止。

　　對(duì)下列出口貨物勞務(wù)，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外，實(shí)行免征和退還增值稅[以下稱增值稅退（免）稅]政策：

　?。ㄒ唬┏隹谄髽I(yè)出口貨物。

　　本通知所稱出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，自營(yíng)或委托出口貨物的單位或個(gè)體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

　　本通知所稱出口貨物，是指向海關(guān)報(bào)關(guān)后實(shí)際離境并銷售給境外單位或個(gè)人的貨物，分為自營(yíng)出口貨物和委托出口貨物兩類。

　　本通知所稱生產(chǎn)企業(yè)，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個(gè)體工商戶。

　　（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。具體是指：

　　1.出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物。

　　2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國(guó)際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物。

　　3.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物[國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物（見附件1）、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外]。具體是指：

　?。?）中國(guó)免稅品（集團(tuán)）有限責(zé)任公司向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，專供其經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的免稅店銷售的貨物;

　?。?）國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品（集團(tuán)）有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，向海關(guān)報(bào)關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)，專供其所屬的首都機(jī)場(chǎng)口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物;

　?。?）國(guó)家批準(zhǔn)的除中國(guó)免稅品（集團(tuán)）有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)所屬的上海虹橋、浦東機(jī)場(chǎng)海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。

　　4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)***貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品，包括外國(guó)企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見附件2。

　　5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍見附件3。

　　6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物，國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。

　　7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

　　除本通知及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，視同出口貨物適用出口貨物的各項(xiàng)規(guī)定。

　?。ㄈ┏隹谄髽I(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

　　對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。

　　二、增值稅退（免）稅辦法

　　適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

　?。ㄒ唬┟獾滞硕愞k法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5）出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

　?。ǘ┟馔硕愞k法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

　　三、增值稅出口退稅率

　?。ㄒ唬┏?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫(kù)予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行。退稅率有調(diào)整的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時(shí)間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　（二）退稅率的特殊規(guī)定：

　　1.外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用**的，退稅率按照增值稅專用**上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

　　2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

　　3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國(guó)家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

　　4.海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用，見附件3。

　　（三）適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

　　四、增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)

　　出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口**（外銷**）、其他普通**或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用**、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

　　（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口**上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口**不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

　?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。

　　本通知所稱海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個(gè)人購(gòu)買并從海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。

　?。ㄈ┥a(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定。

　　（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用**注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

　?。ㄎ澹┩赓Q(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用**注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價(jià)銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用開具**。

　?。┏隹谶M(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：

　　退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專用**上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值&pide;已使用過的設(shè)備原值

　　已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計(jì)折舊

　　本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

　?。ㄆ撸┟舛惼方?jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用**注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

　　（八）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通**注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用**注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。

　　（九）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通**注明的金額。

　　（十）輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為作為購(gòu)買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ?*注明的金額。