概述

　　2019年4月30日，財(cái)政部發(fā)布了“關(guān)于修訂2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知”（以下簡稱“通知”），這是繼2017年末和2018年6月發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表格式修訂，以及2018年9月發(fā)布的對財(cái)務(wù)報(bào)表格式有關(guān)問題的解讀之后，財(cái)務(wù)報(bào)表格式的又一次變化。主要應(yīng)對分階段實(shí)施的新租賃準(zhǔn)則，以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的有關(guān)情況。該通知將適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非金融企業(yè)2019年度中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表及以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　本文的解讀主要針對上述通知的內(nèi)容與財(cái)政部在2018年及以前發(fā)布的歷次財(cái)務(wù)報(bào)表格式修訂相比，發(fā)生變化的主要信息。如欲回顧歷次修訂的內(nèi)容，可以訪問【安永中國會(huì)計(jì)通訊——特刊】查找有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表格式修訂的期刊。

　　適用對象

　　注：“格式一”和“格式二”分別對應(yīng)通知的附件1和附件2。

　　格式一

　　資產(chǎn)負(fù)債表的變化

　　——報(bào)表項(xiàng)目變化：兩項(xiàng)分拆、一項(xiàng)新增

　　?“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目分拆為“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”兩個(gè)項(xiàng)目

　　?“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目分拆為“應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”兩個(gè)項(xiàng)目

　　?新增“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的期末賬面價(jià)值

　　——項(xiàng)目說明變化

　　?“其他權(quán)益工具”：該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的期末賬面價(jià)值

　　?按照采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中填列，***入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目

　　?“遞延收益”項(xiàng)目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分，仍在該項(xiàng)目中填列，***入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目

　　利潤表的變化

　　——報(bào)表項(xiàng)目變化

　　?“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目位置移至“公允價(jià)值變動(dòng)收益”下一行

　　——項(xiàng)目說明變化

　　?關(guān)于“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，補(bǔ)充了計(jì)入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷

　　?“利息收入”應(yīng)反映按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入

　　?列入“營業(yè)外支出”的“非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失”通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失；企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失不得相互抵銷，分別在“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行填列

　　?“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目內(nèi)容刪除了債務(wù)重組利得和損失

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表的變化

　　——項(xiàng)目說明變化

　　?“其他權(quán)益工具持有者投入資本項(xiàng)目”：該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具持有者投入資本的金額

　　格式二

　　資產(chǎn)負(fù)債表的變化

　　——報(bào)表項(xiàng)目變化：兩項(xiàng)分拆、四項(xiàng)新增

　　?“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目分拆為“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”兩個(gè)項(xiàng)目

　　?“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目分拆為“應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”兩個(gè)項(xiàng)目

　　?新增“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目反映以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等

　　?新增“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值

　　?新增“租賃負(fù)債”項(xiàng)目反映承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值

　　?新增“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的期末賬面價(jià)值

　　——項(xiàng)目說明變化

　　?補(bǔ)充“持有待售資產(chǎn)”、“持有待售負(fù)債”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“長期應(yīng)付款”、“遞延收益”、“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目說明

　　?按照采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中填列，***入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目

　　?自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映

　　?“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目中的“應(yīng)收利息”和“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目中的“應(yīng)付利息”僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但尚未收到或已到期應(yīng)支付但尚未支付的利息，基于實(shí)際利率法計(jì)提的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中

　　?同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示

　　利潤表的變化

　　——報(bào)表項(xiàng)目變化：一項(xiàng)新增，兩項(xiàng)位置調(diào)整

　　?新增“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失

　　?“資產(chǎn)減值損失”、“信用減值損失”項(xiàng)目位置移至“公允價(jià)值變動(dòng)收益”之后

　　——項(xiàng)目說明變化

　　?補(bǔ)充“研發(fā)費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息費(fèi)用”和“利息收入”項(xiàng)目“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“（一）持續(xù)經(jīng)營”和“（二）終止經(jīng)營凈利潤”項(xiàng)目說明

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表的變化

　　——項(xiàng)目說明變化

　　?“其他權(quán)益工具持有者投入資本項(xiàng)目”：該項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具持有者投入資本的金額