百科知識
財(cái)稅[2016]47號文實(shí)務(wù)解讀:勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后的政策(含如何開票、會計(jì)處理等)
政策依據(jù)
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定》的通知》(財(cái)會〔2012〕13號)
勞務(wù)派遣服務(wù)政策規(guī)定
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財(cái)稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù),可以按照財(cái)稅〔2016〕36號文件的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
3.選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用**,可以開具普通**。
4.勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
勞務(wù)派遣服務(wù)營改增政策實(shí)務(wù)解讀
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
(1)一般計(jì)稅方法
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅,適用的稅率為6%,即:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
其中:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率,勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6%
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí),其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
(2)按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅
選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,即:
應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) &pide;(1+5%)×5%
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
(1)按照正常簡易計(jì)稅方法納稅
以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,即;
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
=含稅銷售額&pide;(1+征收率)×征收率
=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用&pide;(1+3%)×3%
(2)按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅
選擇差額納稅,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。即:
應(yīng)納稅額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用) &pide;(1+5%)×5%
勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后開票規(guī)定
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅**的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅**時(shí),通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,**開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
(1)一般計(jì)稅方法:全額開具增值稅專用**,接受服務(wù)方按取得的增值稅專用**上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)按照簡易計(jì)稅方法依5%差額納稅,按照差額辦法開具**。
選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開具增值稅專用**,可以開具普通**。
按照差額辦法開具**:即納稅人自行開具增值稅**時(shí),通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用)和扣除額(支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用),系統(tǒng)自動計(jì)算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,**開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
另:接受服務(wù)方按取得的增值稅專用**上注明的增值稅額,按照相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
相關(guān)話題——全面“營改增”后勞務(wù)派遣合同中不同用工費(fèi)用條款約定的財(cái)稅處理
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