財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2009]122號(hào) 2009-11-11

稅屋提示——該文連同財(cái)稅[2009]123號(hào)發(fā)出后受到廣泛質(zhì)疑:
1、與上位法產(chǎn)生抵觸。兩條規(guī)范性文件對(duì)《企業(yè)所得稅法》第26條第4項(xiàng)做了限縮性解釋?zhuān)沟貌糠衷緫?yīng)該免稅的所得，被納入了征稅范圍，違背了上位法。行政機(jī)關(guān)解釋法律不得創(chuàng)造法律，不能突破法律允許的條文，解釋必須受到合法性的限制；
2、資格認(rèn)定的主體欠缺合法性?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第52條在規(guī)定公益性捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)具備的條件時(shí)，其中第9項(xiàng)已明確規(guī)定了國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門(mén)應(yīng)當(dāng)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)來(lái)共同制定有關(guān)管理辦法（非營(yíng)利組織的登記管理機(jī)關(guān)為民政部門(mén)），按照《立法法》第87條第5項(xiàng)的規(guī)定，123號(hào)文的資格認(rèn)定通知因違背法定程序，應(yīng)當(dāng)由國(guó)務(wù)院予以調(diào)整或者撤銷(xiāo)；
3、嚴(yán)重的溯及既往。兩份通知的頒布日期均為2009年11月11日，而執(zhí)行日期均要求從2008年1月1日起，屬于典型的溯及既往。依據(jù)法的一般原理，稅法和刑法通常不采用溯及既往原則，即使采用，也是采用有利追溯原則（產(chǎn)生這種情況的原因可能是—若沒(méi)有追溯期，08、09兩年的非營(yíng)利組織年度納稅無(wú)法可依，財(cái)稅部門(mén)不得已而為之）。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定，現(xiàn)將符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍明確如下：

一、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他***補(bǔ)助收入，但不包括因***購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

二、本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

二00九年十一月十一日