國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告

國家稅務總局公告2015年第34號 2015-05-08

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題公告如下：

　　一、企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題

　　列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)靠前條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　總局答復——國家稅務總局對十二屆全國人大三次會議第1927號建議的答復

　　企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題

　　企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

　　四、施行時間

　　本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(稅務總局公告2012年第15號)靠前條有關企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關規(guī)定同時廢止。

　　特此公告。

國家稅務總局

2015年5月8日

關于《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》的解讀

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例(以下簡稱“稅法”)相關規(guī)定，國家稅務總局發(fā)布了《關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(以下簡稱“公告”)，對企業(yè)工資薪金和福利費等支出稅前扣除問題進行了明確。為便于理解和執(zhí)行，現(xiàn)對公告內(nèi)容解讀如下：

　　一、企業(yè)哪些福利性補貼可以作為工資薪金支出在稅前扣除?

　　《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)靠前條明確了稅法第三十四條規(guī)定的“合理工資薪金”的確認條件，第三條規(guī)定了職工福利費的范圍。企業(yè)的福利性補貼，如果列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，且符合國稅函[2009]3號文件靠前條關于工資薪金的規(guī)定，可作為工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付的匯繳年度工資薪金如何在稅前扣除?

　　考慮到很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當年預提出來，次年1月份發(fā)放，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負擔，也不符合權(quán)責發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。

　　三、企業(yè)接受外部勞務派遣用工支出如何在稅前扣除?

　　企業(yè)接受外部勞務派遣用工的費用，一般可區(qū)分為支付給勞務派遣公司和直接支付給員工個人兩種情況處理。對于根據(jù)協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，企業(yè)應作為勞務費支出;對于直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(稅務總局公告2012年第15號)靠前條關于企業(yè)接受外部勞務派遣用工的相關規(guī)定同時廢止。

國家稅務總局辦公廳

2015年05月13日