企業(yè)所得稅收入確認的原則及例外原則

收入確認的原則及例外原則

　　無論是會計準(zhǔn)則還是稅法規(guī)定，都強調(diào)收入確認需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;但是會計準(zhǔn)則同時又強調(diào)實質(zhì)重于形式原則。

　　除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例另有規(guī)定外，稅法無規(guī)定的，稅務(wù)處理應(yīng)遵循會計準(zhǔn)則規(guī)定。但是，針對一些特例，稅法也有不是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外處理規(guī)定：

　　(一)按照合同約定的收款日期確認收入

　　稅法規(guī)定，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入及分期收款銷售商品收入等，以合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

　　特別說明，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)靠前條規(guī)定，跨年度一次性收取租金的收入，也可以適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

　　(二)按工作量或完工進度確認收入

　　企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　(三)按分得產(chǎn)品的時間確認收入

　　采取產(chǎn)品分成取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入金額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　(四)接受捐贈按照實際收到捐贈資產(chǎn)的時間確認收入

　　(五)按照利潤分配日確認收入

　　股息、紅利等權(quán)益性投資，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(六)會員費按收入時確認

　　支付的會員費只有會籍，其他服務(wù)或商品消費需要另外收費的，取得該會員費時確認收入;如果支付會員費入會后，不再付費或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的會員費，應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

　　以上幾點，接受捐贈收入的會計處理與稅法規(guī)定一致，不存在稅會差異;其余幾點可能均存在稅會差異。對于稅法規(guī)定可以不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的，企業(yè)應(yīng)通過填報《A105020未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入納稅調(diào)整明細表》和《A105030投資收益納稅調(diào)整明細表》等進行納稅調(diào)整。